Материал: Налоговая нагрузка предприятий и способы ее оптимизации

В таблице 3.3, представлены все необходимые показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Таблица 3.3 - Показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Аналитические коэффициенты очень важны для проведения анализа, так как они характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерского учета, который содержит в себе данные о финансовом положении предприятия на определенный момент и о результатах деятельности за отчетный период. [26]

Что позволяет увидеть картину финансового состояния организации, а так же проанализировать изменения в течение нескольких периодов.

Расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Расчет аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Проанализируем итоги расчета аналитических показателей налоговой нагрузки.

Доля степени воздействия на выручку прямых налогов в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 0,00147 %.

Доля воздействия на балансовую прибыль налога на прибыль и налога на имущество в 2014 году уменьшилась на 0.0182.

Доля воздействия на балансовую прибыль налогов взимаемых с финансового результата в 2014 году увеличилась на 0,0094 % по сравнению с 2013 годом.

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости в 2014 году составило 0,005%, что на 0,0007 % меньше чем в 2013 году.

В целом наблюдается положительная динамика роста, как общей выручки, так и чистой прибыли в целом.

Финансовое положение предприятия по мере его развития имеет тенденцию к укреплению, но есть основания для пересмотра существующей системы налогообложения с целью снижения уровня налоговой нагрузки на организацию.

Снижение налоговой нагрузки в данном конкретном случае приведет к снижению издержек предприятия, уменьшению трудозатрат по ведению налогового учета и усилит положительную динамику финансового результата.

В качестве наиболее безопасного с точки зрения современного законодательства, а также наименее трудозатратного но, тем не менее, очень эффективного метода оптимизации уровня налоговой нагрузки рассмотрим переход организации с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим, в частности на упрощенную систему налогообложения.

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения

Условия для перехода на упрощенную систему налогообложения подробно рассмотрены во 2 главе настоящей работы.

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" им полностью соответствует, но необходимо сделать выбор объекта налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предусматривает 2 объекта налогообложения.

Ø Доходы, с налоговой ставкой 6%.

Ø  Доходы минус расходы, с налоговой ставкой 10% утвержденной в нашем регионе.

Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. непосредственно по факту поступления денежных средств на расчетные счета или в кассу организации и соответственно по оплате приобретенных товаров, работ и услуг поставщикам. Это первое наиболее существенное отличие этого режима налогообложения от общей системы, которую в данный момент применяет организация.

Рассмотрим эти объекты налогообложения более подробно и сделаем вывод о том, какой из них наиболее подходит для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп".

Объект налогообложения доходы

Для объекта налогообложения - доходы, алгоритм расчета приведен на рисунке 2.

Рисунок 2 Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Для расчета налога к уплате необходимо, прежде всего, определить налоговую базу, в данном случае доходы, полученные в отчетном периоде.

Доходы организации складываются из выручки от реализации товаров, работ или услуг по основному виду деятельности, включая внереализационные поступления. [28]

Для расчета налога при объекте налогообложения "доходы" необходимо сумму полученных доходов в налоговом периоде умножить на налоговую ставку - 6%. Законодательно предусмотрена возможность уменьшить налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплачиваемых за тот же отчетный период, но не более чем на 50% от суммы налога. То есть полученную путем расчета сумму налога уменьшаем на 50% уплаченных страховых взносов.

В таблице 3.5, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы.

Таблица 3.5 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы

Итого, фактическая сумма уплачиваемого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 108 тыс. руб.

Это уже меньше, чем при общей системе налогообложения.

Рассмотрим следующий предусмотренный упрощенной системой налогообложения объект.

Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 3.

Рисунок 3 Алгоритм расчета суммы налога за отчетный налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 10 процентов. В доходы здесь включают так же выручку от реализации и внереализационные доходы. Закрытый перечень расходов приведен в пункте 1 статьи 346 Налогового Кодекса РФ.

Налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию, тогда амортизацию начислять не нужно. [30]

В таблице 3.6, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы.

Таблица 3.6 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы

Итого фактическая сумма доходов равняется 3600 тыс. руб., фактическая сумма расходов составляет 2885 тыс. руб. Тогда налоговая база, разница между доходами и расходами составляет 715 тыс. руб., фактическая сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы, равна 72 тыс. руб.

Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджет 72 тыс. руб., так как данная сумма больше 1% от суммы фактических доходов.

При данном объекте налогообложения предусмотрен минимальный налог. Даже если компания понесет убыток в отчетном периоде, то налог она обязана будет в любом случае перечислить, и он составит 1% от дохода определенного кассовым методом.

При расчете налога к уплате всегда сравнивают две расчетные величины, это сумма фактического налога и минимального. В бюджет уплачивается больший из них.

Разницу между минимальным и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убыток. Этот порядок прописан в пункте 6 статьи 346 НК РФ.

В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

Так же в течение 10 лет нужно хранить и документы, подтверждающие полученный убыток. [31]

.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Для того чтобы наглядно выделить преимущества какой либо из рассмотренных налоговых систем, представим сравнительный анализ итоговых сумм налогов к уплате при применении каждой из них в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Сравнительная таблица начисленных налогов, при разных системах налогообложения, тыс. руб.

Итак, из представленной таблицы видно, что при использовании общей системы налогообложения сумма начисленных налогов составляет 161 тыс. руб. При переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, сумма начисленных налогов 108 тыс. руб. Сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы составит 72 тыс. руб.

Таким образом, налоговая выгода от перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 53 тыс. руб. (161 тыс. руб. - 108 тыс. руб.). От перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы налоговая выгода составит 89 тыс. руб. (161тыс. руб. - 72 тыс. руб.).

Безусловно, самой выгодной системой является упрощенная система налогообложения с объектом доходы минус расходы. Ее применение позволит снизить уровень налоговой нагрузки на ЗАО "Бэстра Консалт Групп" на 55%. Предприятию следует тщательно взвесить преимущества и недостатки данного режима налогообложения.

Выделим основные недостатки упрощенной системы с использованием расходов.

Список расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения является строго закрытым и в нем не упомянуты некоторые затраты, которые возникают практически у каждой организации.

Перечислим некоторые из них:

Ø представительские расходы;

Ø  издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

Ø  вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

Ø  расходы на подготовку и переподготовку кадров.

и т.д. [32]

Тем не менее, не смотря на перечисленные недостатки упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы, можно считать ее наиболее подходящей для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп" и однозначно рекомендовать переход на этот режим налогообложения. Ведь применение этого режима согласно произведенным расчетам снизит уровень налоговой нагрузки более чем в 2 раза. Что приведет к улучшению финансового состояния организации и снизит ее трудозатраты по ведению налогового учета.

Если по итогам проведенного анализа организация решит перейти на упрощенную систему налогообложения с общего режима, то следует учитывать особенности такого перехода и соблюсти его правильный порядок.

Обобщенно процесс смены налогового режима показан на рисунке 4.

Рисунок 4 Процесс смены налогового режима.