Материал: Налоговая нагрузка предприятий и способы ее оптимизации

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.

Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ (7)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, (8)

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений.

Метод позволяет определить долю налогов в выручке организации, долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли на рубль продукции.

В состав налогов включается налог на доходы физических лиц.

.     Методика определения налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.

Налоговая нагрузка при этом определяется как доля отчисляемой в пользу государства добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Данная методика была разработана А. Кадушиным и Н. Михайловой.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ВЗ) + НДС + П, (9)

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВЗ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ. (10)

Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов:

ü доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС; (11)

ü удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ка = А / ДС; (12)

ü удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:

Ко = ДС / В. (13)

Согласно НК РФ организации уплачивают следующие основные налоги:

ü НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; (14)

ü ü страховые взносы (расчет в 2015 г. по ставке 30%):

Страховые взносы = (ДС / 130%) x 30% x Кот = 0,30ДС x Кот;

ü налог на доходы физических лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот; (15)

ü налог на прибыль:

ü 

Нпр = 0,20 x (1 - НДС - Кот - Ка) x ДС = 0,20 ДС x (0,8 - Кот - Ка). (16)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр. (17)

При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,069Кот - 0,20Ка). (18)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами и земельный налог.

Что делает расчет наиболее эффективным.

.     Методика О.Ф. Пасько, представляющая собой модификацию предыдущей методики.

Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

ü в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды;

ü  налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

ü  добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ, (19)

Добавленная стоимость является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи. [3]

Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов, в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты:

ü удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, рассчитывается по следующей формуле:

Ко = Н сс / ДС, (20)

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ü доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Н пр / ДС, (21)

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС (22)

Страховые взносы = (ДС x Кот / 130%) x 30% = 0,30ДС x Кот

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]. (23)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Н пр = 0,20 x ДС x (0,8 - К от - К а - К нсс - К нпр '). (24)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Н пр + Н сс + Н пр '. (25)

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,20Ка). (26)

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым средствам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, (27)

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. [3]

Анализ представленных методик расчета налоговой нагрузки позволяет выделить наиболее эффективные, например последний из представленных методов (О.Ф. Пасько).

Данный метод учитывает в себе все, что имеет существенное значение при определении налогового бремени. Что делает расчет налоговой нагрузки наиболее объективным в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации.

.3 Налоговое планирование

Налоговое планирование - это сочетание определенных мероприятий проводимых хозяйствующим субъектом, с целью увеличения финансовых активов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы. [4]

Налоговое планирование позволяет влиять на эффективность управленческих решений и обеспечивать своевременные и правильные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

Данные мероприятия проводятся в целях снижения уровня налоговых платежей, увеличения количества средств в обороте, поиска возможностей для дальнейшего развития организации в целом и повышения эффективности ее работы.

Мероприятия, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения организации необходимо проводить еще на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какой объем налоговых платежей придется заплатить организации.

Следует избегать такого явления, когда налоговое планирование выходит за рамки законных способов оптимизации и становится уклонением от уплаты налогов.

Например, если конкретная сделка не направлена на достижение определенной деловой цели, но ее выполнение дает ее сторонам налоговые преимущества, то такие налоговые выгоды могут быть признаны необоснованным, а договор признан ничтожным.

Экономия на налогах не должна явно прослеживаться в договоре и признаваться деловой целью сделки.

Каждый хозяйствующий субъект, вправе пользоваться приемами сокращения своей налоговой нагрузки, прямо предусмотренными действующим налоговым законодательством.

Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования в целом.

Эффективность мероприятий налогового планирования обусловлена, прежде всего, необходимостью их адресной направленности.

Мероприятия по налоговому планированию можно разделить на следующие этапы:

Ø определение основных принципов;

Ø  анализ проблем и постановка задач;

Ø  определение основных инструментов, которые может использовать организация;

Ø  создание схемы оптимизации;

Ø  осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой оптимизации. [4]

Поскольку противоречие схемы налоговой оптимизации действующему законодательству недопустимо, можно выделить основные принципы безопасного налогового планирования:

Ø соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

Ø  снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

Ø  использование возможностей, предоставляемых законодательством;

Ø  рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них;

Ø  своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

Ø  понятность и экономическая обоснованность.

Одним из важнейших этапов планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны быть разработаны решения и схемы для минимизации уровня налоговой нагрузки. [4]

В качестве задач налогового планирования, могут выступать:

Ø минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору;

Ø  минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения;

Ø  минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях предварительно уточняются:

Ø перечень налогов;

Ø  налоговые ставки;

Ø  размеры налоговых отчислений;

Ø  распределение между бюджетами различных уровней;

Ø  налоговые льготы.

Проводится анализ системы существующих договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования. [4]

Самостоятельную задачу налогового планирования можно представить как состоящую их нескольких следующих этапов:

Ø Формирование спектра основных налогов (налогового поля), которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.

Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава, учетной политики и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Формирование системы договорных отношений должно происходить на основе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Финансовой службой предприятия определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами.

Система договорных отношений должна учитывать сформированное ранее налоговое поле.

Ø Подбор типичных хозяйственных операций.

Выбираются такие хозяйственные операции и действия, которые наиболее распространены в типичной хозяйственной деятельности предприятия и их выполнение происходит в повседневной практике эпизодически.

Ø Выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций.

Определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

Ø Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций.

По итогам изучения ситуаций производится предварительный выбор наиболее эффективных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов.

Ø Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений.

Проводится анализ и расчеты последствий определенных хозяйственных операций, а так же их сравнение.

После чего данные расчеты сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Прежде всего, из-за серьезности санкций и возможных существенных экономических потерь, стоит уделить этой стадии особое внимание.

Инструментами налогового планирования являются:

Ø налоговые льготы;

Ø  специальные налоговые режимы;

Ø  зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом;

Ø  соглашения об избегании двойного налогообложения и т.д.

Данные инструменты позволяют реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиции возникающих налоговых выгод, условия ведения хозяйственной деятельности предприятия.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

Ø предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

Ø  оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

Ø  цены сделок;

Ø  дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

Ø  специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

Ø  льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

Ø  методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

Основной задачей организации планирующей свое налогообложение является организация системы правильного и своевременного применения этих инструментов как индивидуально, так и взаимосвязано.

В процессе подготовки к налоговому планированию необходимо проанализировать принципы признания расходов для целей налогообложения, согласно нормам Налогового кодекса РФ.

Все возможные изменения действующего налогового законодательства должны быть предвидены и учтены.

Стоит помнить и о том, что в нашей стране очень часто практикуется принятие нормативно-правовых актов "задним числом".

Что существенно осложняет налоговое планирование для организаций.

.3.1 Стадии налогового планирования

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

. Выбор налоговой юрисдикции, т.е. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.