Оглавление
Введение
Глава 1. Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование
.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность
.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки
.3 Налоговое планирование
.3.1 Стадии налогового планирования
.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации
Глава 2. Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие
.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность
.1.1 Общая система налогообложения
.1.2 Упрощенная система налогообложения
.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие
Глава 3. Налоговая оптимизация на примере организации ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
.2 Анализ системы налогообложения ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия
Приложение Б. Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании
Приложение В. Способы уменьшения налоговых обязательств
Темой выпускной квалификационной работы является - налоговая нагрузка на предприятие и пути ее оптимизации.
В настоящее время ни одно развитое государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства, на исполнение государственных функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение.
Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части доходов юридических и физических лиц в пользу общества, в виде обязательного взноса.
Уплата налогов является безусловной обязанностью всех хозяйствующих субъектов, получающих доходы.
Налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.
Для увеличения положительной динамики финансового результата, компании должны планировать и контролировать уровень своих расходов.
Именно поэтому очень важно вовремя и качественно проводить анализ и корректировку уровня налоговой нагрузки.
Актуальность данной темы состоит в том, что деятельность любого предприятия направлена на получение максимально возможной прибыли и вопрос налогового планирования с целью снижения издержек в современных условиях стоит очень остро.
Цель работы состоит в выявлении и исследовании максимально эффективных и безопасных с точки зрения современного законодательства, схем налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов.
Объект исследования - схемы налоговой оптимизации, методы расчета и управления налоговой нагрузкой на хозяйствующий субъект.
Предмет исследования - взаимоотношения предприятий с бюджетом по исчислению и уплате налогов.
В настоящее время проблема оптимального размера показателя налоговой нагрузки, который устраивал бы и государство и представителей бизнеса, не имеет однозначного решения.
С одной стороны налоги играют, прежде всего, фискальную роль, т. е. формируют и наполняют бюджет государства. Но в то же время государству невыгодно придерживаться очень агрессивной налоговой политики, ведь это непременно приведет к резкому спаду производства и снизит уровень ВВП.
Налоговая политика государства должна выступать как регулятор деятельности бизнеса и оказывать на него стимулирующее воздействие. На практике в современных условиях государство оказывается перед непростым выбором приоритета между ростом и развитием экономики страны и пополнением доходами бюджета.
Так же и организации вынуждены искать пути для снижения уровня своей налоговой нагрузки. Список всех обязательных налоговых платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия, представлен в приложении А.
Разберем, что представляет собой данный показатель как экономическая категория. Налоговая нагрузка - это показатель, который рассчитывается для оценки влияния всех налоговых отчислений на финансовое состояние предприятия. Известно, что основной целью хозяйственной деятельности любого предприятия, является получение прибыли. Одним из способов улучшения финансового результата является минимизация и оптимизация налоговой нагрузки.
Налогоплательщику в современных условиях нельзя забывать про необходимость учитывать взаимосвязь налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей современного законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность.
К сожалению, современное налоговое законодательство не только быстро меняется, но еще и содержит много неясностей и противоречий, что часто приводит к ошибкам ведения налогового учета и выбору неэффективного режима налогообложения. В таких условиях оценить законность своих действий налогоплательщику бывает весьма непросто.[1]
Но стоит признать что, российское налоговое законодательство дает возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, что, в частности, обусловлено:
Ø наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;
Ø наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;
Ø наличием различных источников отнесения расходов и затрат:
ü Вычеты;
ü возмещение;
ü увеличение стоимости имущества;
ü прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, поскольку это непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно;
ü размер налога;
Ø наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате того или иного налога;
Ø нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих, по-разному толковать одну и ту же правовую норму.
В настоящее время наиболее известны следующие методы снижения налоговых платежей.
Во-первых, это непосредственное уклонение от уплаты налогов, а также намеренное искажение финансовой отчетности. К сожалению, данный метод очень популярен в нашей стране и его активно используют многие компании, абсолютно точно такую налоговую политику можно считать несостоятельной и бесперспективной.
Во-вторых, это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Этот способ основан на судебных спорах с налоговыми органами и в большинстве случаев суды действительно принимают сторону налогоплательщика.
При использовании этого метода в основном следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения законодательных актов в действие задним числом.
Третий, легальный путь уменьшения налоговой нагрузки, основан на соблюдении налогового законодательства.
Путь налогового планирования - это путь корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании и уровня ее налоговой нагрузки. [2]
Это построение системы налоговой оптимизации с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения во внешней и внутренней среде организации. Любую схему налоговой оптимизации можно считать законной, если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений. Именно для эффективного налогового планирования рассчитывается и исследуется такое понятие как налоговая нагрузка.
Предлагаются различные методы ее расчета и коррекции.
Налоговая нагрузка как экономическая категория, отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы к показателям его деятельности. Если применить эту категорию к отдельному хозяйствующему субъекту, то налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает в себя:
Ø количество налогов и других обязательных платежей;
Ø структуру налогов;
Ø механизм взимания налогов;
Ø показатель налоговой нагрузки на предприятие.
и т.д.
Для того чтобы оценить налоговые издержки организации на будущий период и произвести прогнозирование экономических показателей, рассчитывается налоговая нагрузка. Анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Деятельность организации обычно не стоит на месте, реализуются новые проекты, закрываются изжившие себя и неприбыльные направления. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться и важно уметь ее вовремя скорректировать.
Прежде всего, необходимо разобрать факторы, от которых зависит показатель налоговой нагрузки.
В число таких факторов входят:
Ø виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления,
Ø налоговый режим,
Ø организационно-правовая форма предприятия,
Ø особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятия.
Каждый из факторов имеет различные варианты значений, выбор которых зависит от существующих ограничений, наложенных законодателем.
Факторный анализ является довольно эффективным инструментом определения налоговой нагрузки, ведь он позволяет выделить основную структуру большой совокупности переменных. Данный метод анализа данных так же наименее трудозатратен и может быть использован для решения многих вопросов. Такой анализ легко объединяется с другими методами анализа и является основой для них.
Любой из вариантов режима налогообложения характеризуется определенным перечнем законодательно установленных платежей в бюджетную систему государства.
Для планирования налоговой нагрузки необходимо следить за изменениями законодательства в сфере налогообложения для того чтобы максимально эффективно использовать различные налоговые льготы и другие предусмотренные законодательством способы уменьшения налогов.
Современные методы определения показателя налоговой нагрузки различаются по следующим направлениям:
Ø по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;
Ø по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Рассмотрим наиболее эффективные расчеты показателя уровня налоговой нагрузки:
. Методика, разработанная Министерством финансов России.
Согласно этому методу, уровень налоговой нагрузки представляет собой
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от
прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)
Где, НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы. [3]
У этого расчета есть существенный недостаток, он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, поскольку эта методика характеризует только налогoемкость произведенной продукции.
Следовательно, невозможно полноценно оценить уровень налогового бремени в целом.
. Методика Е.А. Кировой.
Согласно этому методу сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам.
Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
Ø в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
Ø сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете;
Ø сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на:
Ø Абсолютную;
Ø относительную.
Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей
и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД, (2)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, то предлагается так же использовать показатель относительной налоговой нагрузки.
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по
формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)
где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
НП - налоговые платежи;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (5)
По этой методике:
Ø на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
Ø в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
Ø отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Достоинства этого метода:
Ø На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
Ø в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые организацией;
Ø на расчет не влияет принадлежность к той или иной отрасли;
Ø масштабы организации не имеют существенного значения.
У данного метода так же есть и недостаток, согласно этому расчету невозможно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. [3]
. Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение
всех налогов к сумме источника средств для их уплаты: