Дипломная работа: Калькуляция себестоимости продукции на малом предприятии. Учет затрат на производство

Нормативный метод учета затрат в России получил развитие и широкое применение в советский период - 30-е гг. XX в. Считается, что нормативный метод возник на базе американской системы «стандарт-кост», создателем которой выступил американский экономист Чартер Гаррисон.

Таблица 5

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Параметр Характерные особенности метода

Вид производства Массовое, серийное, мелкосерийное

Отрасль применения Обрабатывающая промышленность

Объект учета затрат Отдельные виды продукции

Группы однородных видов продукции

Основой метода «стандарт-кост», судя по его названию, служат стандарты затрат, которые представляют собой денежное выражение количества необходимых для производства продукции материальных и трудовых затрат.

Алгоритм нормативного метода и метода «стандарт-кост» включает в себя определение нормативов (стандартов) затрат, сравнение и анализ нормативов и фактических затрат, выявление отклонений данных показателей друг от друга и установление причин, повлекших за собой возникновение таких отклонений. В отличие от нормативного метода, в методе «стандарт-кост» не осуществляется учет изменений норм (стандартов) в текущем учете, многие нормативы применяются месяцами и годами без изменений.

Таблица 6

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «стандарт-кост»

В методе «стандарт-кост» фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стандартную себестоимость, незавершенное производство также оценивается по стандартной себестоимости, а отклонения от норм напрямую влияют на финансовый результат.

Отклонения от норм учитываются на отдельных счетах отклонений, которые при закрытии отчетного периода полностью списываются на финансовые результаты предприятия. Важно отметить, что неоспоримое преимущество метода «стандарт-кост» заключается в том, что обособленные счета, на которых ведется учет отклонений, представлены детальной аналитикой причин отклонений. Такое свойство метода «стандарт-кост» делает его предпочтительнее с точки зрения эффективности учета затрат и оперативного выявления причин отклонений.

Еще одним знаковым зарубежным методом учета затрат является метод исчисления неполной себестоимости продукции - «директ-костинг».

Понятие «директ-костинг» ввел в экономическую науку американский экономист Д. Харрис в 1936 г., а развитие данный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции получил во второй половине XX в.

Основополагающим принципом метода «директ-костинг» является разделение затрат на постоянные («fixed cost») и переменные («variable cost») в зависимости от объема производства.

Таблица 7

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг»

Себестоимость продукции в методе «директ-костинг» учитывается и планируется только с применением переменных производственных затрат, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции и незавершенное производство на начало и конец отчетного периода.

Постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода без распределения по видам продукции списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

С 70-х гг. ХХ в. в зарубежных странах начинают осваиваться новые методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые находят применение в ряде современных производств. Появление таких методов было обусловлено в первую очередь характерными особенностями конкретных производств, а также целью получения конкурентного преимущества в виде снижения себестоимости продукции. Широкое распространение сегодня получили следующие зарубежные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- система «just in time» («точно в срок»);

- функционально-стоимостной анализ (ФСА);

- АВС («activity based costing»);

- метод сравнения с лучшими показателями конкурентов (Benchmarking);

- концепция управления затратами жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC);

- таргет-костинг;

- кайзен-костинг.

Вышеперечисленные основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используются в данный момент на предприятиях различных отраслей во всем мире. Нужно отметить, что современные методы редко востребованы в российской практике управленческого учета, поскольку экономика нашей страны имеет сырьевую направленность. Вследствие этого наибольшей популярностью пользуются «традиционные» методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также нормативный метод, стандарт-кост, директ-костинг.

1.4 Особенности калькуляции себестоимости продукции на малых предприятиях

Малое предпринимательство является одной из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим начальным капиталом - это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития. С 1 января 2008 г. вступил в действие Федеральный закон от 24.07.2007 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон №209-ФЗ) [7]. В этом Законе установлены основные направления поддержки малого предпринимательства в РФ. Данный правовой акт направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства. В Законе №209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Понятия «малое предпринимательство» и «среднее предпринимательство» предполагают количественную определенность, позволяющую отделить их от иных, более крупных форм хозяйствования. Однако конкретные количественные показатели не позволяют дать исчерпывающие определения малого и среднего бизнеса. В современной экономике применяются различные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу. Трудности же заключаются в следующем: во-первых, объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики не сопоставимы; во-вторых, в разных странах существуют различия в методике расчета наиболее часто используемых показателей, таких как объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.; в-третьих, законодательно различаются критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству. В экономической литературе по проблемам малого бизнеса и в нормативных законодательных актах при определении субъектов малого предпринимательства, как правило, руководствуются количественными характеристиками.

Постановление Правительства РФ от 13.07.2015 №702 увеличило размер годовой выручки для малых компаний - 800 млн. руб. вместо прежних 400 млн руб. А Федеральный закон от 29.06.2015 №156-ФЗ изменил размер доли учредителей в компании. Теперь доля сторонних организаций в уставном капитале малой фирмы может быть не более 49%. Раньше лимит составлял 25%. Средняя численность работников по-прежнему не должна превышать 100 человек. Чтобы считаться субъектом малого предпринимательства, нужно соответствовать одновременно всем трем критериям.

Критерии, по которым определяют субъект малого предпринимательства в 2016 году:

1) Выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации без учета НДС за прошлый календарный год не может быть больше 800 млн. руб. Критерий применим и к организациям, и к предпринимателям.

2) Состав учредителей (актуально только для организаций). Требования к долям участия в уставном капитале такие:

- суммарная доля участия в уставном капитале компании РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов не должна превышать 25%;

- суммарная доля участия сторонних организаций (иностранных и российских) должна составлять не более 49%.

3) Средняя численность работников за предшествующий календарный год средняя численность работников организации или предпринимателя не должна превышать 100 человек включительно.

От организации процесса производства зависит финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (который в целях налогообложения корректируется в соответствии с действующим законодательством). Следовательно, огромное значение приобретает управление затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством и конкурентоспособностью. Управление затратам на малом промышленном предприятии является сложным процессом. Он означает по своей сущности управление всей деятельностью фирмы, так как охватывает практически все производственных процессов в организации. Оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности предприятий базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений. Основным источником такой информации и является учет затрат на производство продукции.

Любой хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность в правовой среде, установленной законодательством. Правовая среда малого бизнеса представляет собой совокупность законодательных и нормативных актов, которые определяют понятие малого предпринимательства, регулируют правила осуществления предпринимательской деятельности, формируют права и обязанности малых предприятий при взаимодействии их с иными субъектами экономики, работниками, государственными органами и общественными организациями, устанавливают ответственность за нарушение установленных норм и правил во всех областях деятельности.