Дипломная работа: Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

В соответствии с действующим законодательством инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности организации обязаны проводить ежегодно [21]. Специфика деятельности организации определяет периодичность проведения инвентаризации. Ее порядок, а также сроки проведения должны быть утверждены в учетной политике. Некоторые авторы считают, что инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами следует проводить ежеквартально [43].

Проведение инвентаризации финансовых обязательств должно решить следующие задачи:

- обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. За искажение данных бухгалтерской отчетности предусмотрена административная ответственность [5];

- списать просроченные долги. Несвоевременное списание задолженностей может иметь негативные налоговые последствия, а может исказить бухгалтерскую отчетность. Задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен 3 года [4]. Для некоторых видов требований законодательством могут быть определены свои исковые сроки, сокращенные или удлиненные по сравнению с общим сроком;

- выявить просроченную задолженность, задолженность нереальную для взыскания с целью дальнейшего ее взыскания или списания с баланса.

Перед началом инвентаризации расчетов с контрагентами следует провести с ними сверку взаимных расчетов - наличие актов сверки расчетов существенно уменьшит объем работы комиссии. Формы акта сверки взаимных расчетов в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации нет, поэтому каждая организация разрабатывает и утверждает ее самостоятельно. Акт оформляется по каждому контрагенту в двух экземплярах:

- один экземпляр для бухгалтерии организации;

- второй адресуется контрагенту, с которым проводилась сверка расчетов.

По итогам проведенной сверки может быть доказана неправильность данных бухгалтерского учета. В этом случае следует бухгалтерский учет привести в соответствие с фактически проведенными хозяйственными операциями. Основание для внесения исправлений - акт сверки и правильно оформленные первичные документы. Одного акта для внесения исправлений в бухгалтерский учет недостаточно.

В этом суть сверки взаимных расчетов - сопоставить данные обеих сторон, подтвердить обоснованность выявленных различий и на основании данных первичных документов привести данные бухгалтерского учета в соответствие с фактическими данными.

Подтвержденные актами сверки данные отражаются в акте инвентаризации формы №ИНВ-17 и в справке к нему.

По выявленным актами расхождения должно быть проведено исследование принято решение о признании (или непризнании) требований контрагента. Если обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут достоверными.

Выявленные непринятые к учету суммы кредиторской задолженности организации по оплате материально-производственных запасов, выполненных работ или оказанных услуг, отражаются в бухгалтерском учете следующими дополнительными проводками:

- Дебет 10 (15,41) Кредит 60 - учтена стоимость поставленных материально-производственных запасов, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов;

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 - учтена стоимость работ и услуг, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости дополнительно принятых к учету материально-производственных запасов, а также расходов по оплате работ и услуг.

Если записи в бухгалтерском учете были завышены - разницы списываются методом «красное сторно».

Выявленное актом сверки завышение выручки исправляется следующими проводками:

- Дебет 62 Кредит 90-1 - сторнирована сумма завышения выручки от продажи товаров (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторнирована сумма НДС.

На основании положений ПБУ 22/2010 исправительные бухгалтерские проводки правомерно делать при исправлении ошибок в учете и отчетности до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Если отчетность за год, в котором выявлена ошибка, уже утверждена - вступают в силу специальные правила исправления ошибок с учетом их существенности [23].

Члены инвентаризационной комиссии, получив документы, подтверждающие состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, последовательно рассматривают каждый вид проверяемого расчета по счетам:

- с поставщиками и подрядчиками (счет 60);

- с покупателями и заказчиками (счет 62);

- с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Инвентаризация должна подтвердить, что:

- сальдо по счетам отражено развернуто, то есть кредиторская задолженность не засчитывается дебиторской и наоборот;

- по счетам ведется аналитический учет.

Данные инвентаризации регистрируются в форме №ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка оформляется в разрезе перечисленных синтетических счетов. Справка становится основанием для формирования акта по форме №ИНВ-17. Заполняются два экземпляра:

- один экземпляр остается в комиссии;

- другой передаются в бухгалтерскую службу.

В акте в обязательном порядке указываются:

- название организации и подразделение;

- реквизиты приказа о проведении инвентаризации;

- номер и дата оформления документа;

- дата инвентаризации;

- наименования организаций;

- счет учета;

- сумма подтвержденной и неподтвержденной задолженности по каждому дебитору и кредитору;

- итоговая сумма по каждому виду задолженности.

По результатам проверки выносятся решения о:

- формировании резервов по сомнительным долгам;

- списании безнадежной и просроченной задолженности.

Списание просроченной задолженности отражается проводкой:

- Дебет 60 (76) Кредит 91-1.

Если покупатели (заказчики) не оплатили стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в соответствии с условиями договора и задолженность не обеспечена гарантиями, то данная задолженность признается сомнительной. На сумму сомнительной задолженности на основании письменного обоснования в бухгалтерском учете делается проводка:

- Дебет 91-2 Кредит 63.

Резерв по сомнительным долгам - это оценочный резерв, порядок его начисления установлен в ПБУ 21/2008 [24].

Если дебиторская задолженность признана безнадежной в силу невозможности ее взыскания по причинам юридического, экономического или социального характера, то ее следует списать с баланса организации.

Задолженность может быть признана как нереальную к взысканию в следующих случаях, предусмотренных ГК РФ:

- истечение искового срока (3 года);

- прекращение обязательства в связи с невозможностью его выполнения;

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

- прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации - дебитора [4].

По задолженности сотрудникам (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

Инвентаризация подотчетных сумм (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами») предполагает проверку авансовых отчетов на предмет их целевого использования, а также сумм выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

Кроме того, инвентаризационная комиссия по результатам документальной проверки должна подтвердить верность и обоснованность:

- расчетов с кредитными организациями, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- суммы задолженности по недостачам и хищениям, числящейся в бухгалтерском учете.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяются правильность и обоснованность сформированных резервов:

- на отпуска сотрудникам;

- на ежегодное вознаграждение за выслугу лет;

- на вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина России и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

2. Порядок проведения инвентаризации на примере ЗАО «…….. автоцентр КАМАЗ»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ»

инвентаризация бухгалтерский учет

Дата регистрации ЗАО «………… автоцентр КАМАЗ» апрель 1979 года. Юридический адрес: ……………….

За три десятка лет автоцентр занял ведущие позиции на рынке …………………………… по продажам грузовых автомобилей и автозапчастей, а также предоставления сервисных услуг. Сегодня ЗАО «……….. автоцентр КАМАЗ» - это дочернее предприятие ОАО «КАМАЗ» и официальный дилер с правом продажи автотранспорта и спецтранспорта производства ОАО «КАМАЗ» и запчастей к ним, а также автобусов НЕФАЗ, выполнению гарантийных обязательств, техническому обслуживанию и ремонту на территории …ФО РФ. Следует отметить, что автоцентр является одним из …………….. сервисных центров «КАМАЗ» на территории России. Следовательно, клиенты ЗАО «………….. автоцентр КАМАЗ» покупают продукцию заводского качества с полным объемом фирменных сервисных и гарантийных услуг.

У автоцентра хорошая торгово-сервисная база. Сотрудники автоцентра регулярно обучаются в головной организации с целью повышения квалификации для работы с более современным оборудованием, обеспечивающим своевременную и быструю помощь.

«……………. автоцентр КАМАЗ» - это сертифицированный центр фирмы «CUMMINS». В автоцентре есть все необходимое оборудование и квалифицированные сотрудники для ремонта двигателей фирмы «CUMMINS». Кроме того автоцентр может ремонтировать и обслуживать коробки передач фирмы «ZF». На базе автоцентра организован сервисный центр фирмы «BOSCH» для технического обслуживания и ремонта дизельно-топливной аппаратуры «BOSCH». Диагностика производи на современном оборудовании французского производства, которое способно вскрыть все проблемы любого автомобиля в краткие сроки. Автоцентр также располагает современной автомойкой, предназначенной для грузовых автомобилей.

ЗАО «…………………….. автоцентр КАМАЗ» на основании имеющихся лицензий и сертификатов, может выполнять следующие виды деятельности:

- сервисное обслуживание автомобилей «КАМАЗ»;

- внедрение высокоэффективных технологии в области сервисного обслуживания автотранспорта;

- ремонт, сервисное и техническое обслуживание любых грузовых автомобилей;

- модернизация автотранспорта;

- предпродажная подготовка автотранспорта;

- производство, обеспечение, капитальный ремонт и восстановление автомобильных запасных частей.

Основной зарегистрированный вид деятельности - Торговля автотранспортными средствами (ОКВЭД 50.1).

Предприятием зарегистрированы обособленные подразделения (магазины) по адресам:

- …………..;

- ………………..;

- …………………..;

- …………………….

Организационная структура автоцентра приведена на рисунке 1.

В соответствии с Уставом высшим, исполнительным органом управления является генеральный директор, который наделен следующими полномочиями:

- руководит текущей деятельностью предприятия;

- без доверенности действует от имени предприятия;

- подписывает доверенности от предприятия;

- выпускает приказы о назначении на должности сотрудников предприятия, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- утверждает и обеспечивает выполнение планов долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера;

- открывает в кредитных организациях счета предприятия.

Рисунок 1 - Организационная структура ЗАО «……………… автоцентр КАМАЗ»

На основании бухгалтерской отчетности был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ» за 2013-2014гг. (таблица 3) (ПРИЛОЖЕНИЯ А и Б).

Таблица 3 - Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «…………………. автоцентр КАМАЗ» за 2013-2014гг.