Дипломная работа: Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

Инвентаризационные описи составлялись по видам ценностей и местам хранения. Например, в составе товаров на счете 41.01 учитывались продукты в буфете (ПРИЛОЖЕНИЕ З). Согласно инвентаризационной описи формы № ИНВ-3 от 01.10.2014г. № 266 данные бухгалтерского учета соответствуют фактическим данным:

- 94 позиции;

- 3219,442 единицы;

- 25437,13 руб.

Опись подписана членами комиссии и материально-ответственным лицом. В то же время обращает на себя внимание тот факт, что все показатели в описи заполнены компьютерным путем.

Согласно инструкции алгоритм заполнения формы № ИНВ-3 при автоматизированном учете следующий:

- перед инвентаризацией в заголовочной части описи материально-ответственное лицо дает расписку;

- опись выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9;

- на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей члены комиссии заполняют графу 10 в описи о фактическом наличии инвентаризируемых ценностей в количественном выражении.

Можно предположить, что инвентаризация продуктов в баре была проведена формально - доказательств того, что действительно комиссией были пересчитаны и взвешены все продукты в буфете, нет.

Изучим еще одну инвентаризационную опись № 252 от 01.10.2014г. (ПРИЛОЖЕНИЕ И). Материально-ответственное лицо по складу ГСМ - старший оператор. На складе хранится всего 3 вида ГСМ (таблица 9).

Из таблицы 9 видно, что фактический остаток ГСМ соответствует данным бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись оформлена аналогично рассмотренной ранее описи по продуктам - все данные заполнены в компьютере.

Таблица 9 - Результаты годовой инвентаризации на складе ГСМ в ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ»

Для инвентаризации основных средств и нематериальных активов была создана одна рабочая инвентаризационная комиссия в составе 5 человек. Члены комиссии прошли обучение с 22 по 25 октября 2014г. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов проходила с 1 по 2 ноября 2014г.

Кроме собственных основных средств и нематериальных активов было также проверено наличие и состояние:

- арендованных основных средств;

- основных средств, сданных в аренду;

- основных средств, принятых на ответственное хранение;

- программных продуктов для ЭВМ, учитываемых за балансом.

При проведении инвентаризации члены комиссии придерживались правил, установленных СТО КАМАЗ 54.02.2014г.:

- основные средства должны иметь инвентарные номера. Инвентарные номера обязательно должны быть обозначены путем прикрепления металлического жетона с выбитым номером или нанесены несмываемой краской в местах легкодоступных для его прочтения;

- при проведении инвентаризации имущества переданного (принятого) в аренду, лизинг, ответственное хранение в инвентаризационной описи делается ссылка на договор аренды (лизинга, ответственного хранения). От арендатора (лизингополучателя, хранителя) получается подтверждение о наличии переданного имущества;

- при выявлении инвентаризацией неучтенных объектов основных средств их оценка должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами;

- обратить внимание на объекты основных средств, находящихся на консервации (правильность оформления документов на консервацию, отражение в учете);

- учесть нарушения и недостатки, допущенные при проведении инвентаризации в предыдущем году;

- при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить обоснованность включения актива в состав нематериальных активов, документов, подтверждающих права организации на его использование.

Результаты инвентаризации основных средств и нематериальных активов были рассмотрены на заседании Центральной инвентаризационной комиссии 4 ноября 2014г.

В соответствии с Протоколом № 2 заседания Центральной комиссии ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ»:

- натуральные остатки были сняты в соответствии с действующим в ОАО «КАМАЗ» стандартом по проведению инвентаризации;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения и хранения основных средств и нематериальных активов в присутствии материально-ответственных лиц;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки основных средств и нематериальных активов не были выявлены.

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводилась инвентаризационной комиссией в составе 5 человек. Обучение членов комиссии проводилось с 19 по 22 ноября 2014г. Непосредственно инвентаризация проходила 2 дня - с 1 по 12 декабря 2014г.

Были проинвентаризированы:

- вложения в земельные участки и объекты природопользования, в строительство и приобретение объектов основных средств, в приобретение и создание нематериальных активов и выполнение НИОУР;

- списанные объекты незавершенного строительства и оборудование, принятое для монтажа, учитываемые за балансом;

- оборудование к установке;

- расходы будущих периодов.

В соответствии со СТО КАМАЗ 54.02.2014г. во время инвентаризации были проверены:

- документы, подтверждающие осуществление затрат на приобретение земельных участков, объектов природопользования, основных средств, нематериальных активов, правильность их оформления;

- характеристики приобретенных объектов (для земельных участков - площадь, привязка к местности, кадастровая оценка, для объектов природопользования - назначение объекта, месторасположение, площадь земельного участка, занимаемого объектом, целесообразность приобретения объекта);

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, основания, документальное оформление, причины прекращения строительства, правомерность принятых решений для их консервации;

- на законченные объекты, но не введенные в эксплуатацию, причину задержки оформления сдачи в эксплуатацию этих объектов. По приобретенным объектам причины не своевременного их ввода;

- правильность отражения в бухгалтерском учете фактически понесенных затрат по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. По незакрытым темам необходимо проверить наличие открытых заказов и полноту их отражения в учете, по закрытым темам - правильность и своевременность их списания;

- при проведении инвентаризации оборудования к установке проверяется наличие в составе материальных ценностей, правильность оценки и правомерность отражения его на данном счете.

Результатам инвентаризации вложений во внеоборотные активы было посвящено заседание Центральной инвентаризационной комиссии ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» 5 декабря 2014г.

В соответствии с Протоколом № 3 заседания комиссии:

- остатки были сняты в соответствии с действующим в ОАО «КАМАЗ» стандартом;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения вложений во внеоборотные активы в присутствии материально-ответственных лиц;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки вложений во внеоборотные активы и других проверяемых активов не были выявлены.

Для инвентаризации денежных средств на расчетных счетах и в кассе была сформирована рабочая комиссия в составе трех человек. Работники организации, вошедшие в состав рабочей комиссии, прошли обучение с 23 по 27 декабря 2014г. Инвентаризация была проведена по состоянию на 31 декабря 2014г. включительно.

В соответствии с действующими в ОАО «КАМАЗ» правилами инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, была произведена путем сверки остатков сумм, числящихся соответственно по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации денежных средств были рассмотрены на заседании Центральной инвентаризационной комиссии ЗАО «………………………. автоцентр КАМАЗ» 10 января 2015г.

В соответствии с Протоколом № 4 заседания комиссии:

- остатки были сняты в соответствии с действующими в ОАО «КАМАЗ» правилами;

- инвентаризация была проведена по каждому месту нахождения денежных средств;

- по результатам инвентаризации недостачи или излишки денежных средств не были выявлены.

Инвентаризация расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями, поставщиками, разными дебиторами и кредиторами проводилась комиссией в составе 5 человек по состоянию на 31 декабря 2014г. Учеба членов рабочей комиссии была проведена с 23 по 27 декабря 2014г.

Правила инвентаризации расчетов:

- инвентаризация расчетов производилась на основании актов сверки. Акт сверки является подтверждением суммы задолженности, при его отсутствии сумма задолженности является не подтвержденной;

- при инвентаризации сумм недостачи и порчи поверялась правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям, отражение их в протоколах Центральной инвентаризационной комиссии, наличие переписки с правоохранительными органами о состоянии уголовных дел, возбужденных по фактам недостач.

Результаты инвентаризации расчетов были проанализированы на заседании Центральной инвентаризационной комиссии 10 января 2015г.

В соответствии с Протоколом № 5 заседания комиссии:

- по результатам инвентаризации числящиеся в бухгалтерском учете задолженности подтверждены.

Наличие финансовых вложений проверяла комиссия в составе трех человек, прошедшая обучение с 23 по 27 декабря 2014г. Инвентаризация проводилась по состоянию на 31 декабря 2014г.

В ходе инвентаризации расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим данными выявлены не были, что было отражено в Протоколе № 6 заседания Центральной инвентаризационной комиссии от 10 января 2015г.

Инвентаризация забалансовых счетов была проведена 31 декабря 2014г. комиссией из трех человек. Недостачи или излишки выявлены не были - Протокол № 7 от 10 января 2015г.

Общие результаты проведенной годовой инвентаризации приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Результаты годовой инвентаризации по основным балансовым счетам в ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ»