Таким образом, годовой инвентаризацией, проведенной в ЗАО «…………………… автоцентр КАМАЗ», недостачи или излишки выявлены не были. В то же время проверка полноты проведения инвентаризации показала, что не были проинвентаризированы счета:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 96 «Резервы предстоящих расходов».
2.4 Рекомендации по проведению инвентаризации
Анализ порядка проведения инвентаризаций в ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ» показал, что в основном он соответствует требованиям бухгалтерского законодательства и специального стандарта по проведению инвентаризаций на предприятиях ОАО «КАМАЗ» - СТО КАМАЗ 54.02.2014г.
Исследование документов, оформленных по результатам ежегодной инвентаризации, показали, что инвентаризация была проведена не в полном объеме - не были проверены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 75 «Расчеты с учредителями» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Напоминаем, что порядок проведения инвентаризации имущества утвержден «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный документ устанавливает общие требования к проведению инвентаризации, а также требования к документальному оформлению ее результатов. И, если предприятие вправе самостоятельно определять случаи, сроки, порядок проведения инвентаризации и перечень инвентаризируемых объектов, то в случае проведения годовой инвентаризации законодательно установлено, что проверяется все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Отметим, что под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Проведение годовой инвентаризации призвано подтвердить все суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета.
Поэтому непроведение инвентаризации по счетам 66, 75 и 96 является нарушением, как действующего законодательства, так и стандарта, утвержденного в ОАО «КАМАЗ». Кроме того, данные показатели весьма существенны для баланса ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ»:
- удельный вес кредитов в валюте баланса по состоянию на 31.12.2014г. составил 41,42%;
- задолженности перед акционерами -0,11%;
- суммы оценочных обязательств -1,72%.
В связи с вышеизложенным напоминаем, что инвентаризация расчетов по кредитам и займам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 и 67. Инвентаризационной комиссией сравниваются данные, отраженные на счетах учета расчетов по кредитам и займам с платежными документами и другими документами, оформленными банком-кредитором (выпиской об уплате кредита, справкой об уплаченных процентах, графиком погашения задолженности).
При формировании бухгалтерской отчетности имеет значение срок, оставшийся до окончания действия кредитного договора, так как в бухгалтерском балансе все обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные - в зависимости от срока погашения. Обязательства отражаются как краткосрочные, если срок погашения по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства являются долгосрочными. Соответственно, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (при этом бухгалтер не обязан менять счет учета с 67 на 66). Проверка правильности отражения названных фактов хозяйственной жизни не относится к обязанностям инвентаризационной комиссии, тем не менее является важной для бухгалтера.
По субсчету «Расчеты по выплате доходов», открываемому к счету 75 «Расчеты с учредителями», проверяются наличие документов, подтверждающих размер прибыли, подлежащей перечислению акционерам или участникам, соответствие этого размера установленному нормативу, своевременность и полнота произведенных перечислений. В случае когда суммы прибыли перечислялись несвоевременно или не в полном размере, инвентаризационная комиссия должна установить причины допущенных нарушений.
В составе оценочных обязательств в отчетности ЗАО «………………. автоцентр КАМАЗ» учтены резервы на предстоящие отпуска работникам. В связи с тем, что учетной политикой предусмотрено начисление резервов для целей бухгалтерского и налогового учета по одним правилам, представляется очень важной проверка правильности начисления и списания резервов, так как от данных операций зависит величина финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников. Решение о создании резерва отражено в учетной политике. Кроме того, в учетной политике отражен принятый предприятием способ резервирования, определена предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей в ЗАО «…………….. автоцентр КАМАЗ» составляетсяь специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.
На конец отчетного периода предприятие обязано было провести инвентаризацию указанного резерва:
- недоиспользованные суммы резерва относятся на финансовые результаты;
- при недостаточности средств резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, включается в расходы сумма фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумма страховых взносов, по которым ранее резерв не создавался.
Анализ оформления документов, созданных по результатам годовой обязательной инвентаризации, проведенной в ЗАО «…………… автоцентр КАМАЗ» показал, что все инвентаризационные описи были оформлены с нарушением инструкции - на компьютере еще до начала инвентаризации были заполнены графы для учета как бухгалтерских, так и фактических данных.
А это означает, что:
- либо инвентаризация проводилась формально, без проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств;
- либо инвентаризационные описи были полностью оформлены уже после проведения инвентаризации.
И тот и другой вариант являются нарушением инструкции по формированию документов по итогам инвентаризации.
Следует отметить, что соблюдение процедуры при проведении инвентаризации имеет большое значение.
Результаты инвентаризации могут быть не признаны по формальному признаку, например, если:
- приказ о проведении инвентаризации оформлен неверно;
- не подтверждается присутствие хотя бы одного члена рабочей комиссии во время проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации могут быть не признаны:
- если председатель инвентаризационной комиссии не завизировал последние документы;
- нет расписки материально-ответственного лица о сдаче документов в бухгалтерию.
Есть вероятность несанкционированных исправлений результатов инвентаризации, если:
- не подведены итоги на каждой странице инвентаризационной описи;
- в инвентаризационной описи остались незаполненные строки;
- был доступ посторонних лиц к описям в отсутствие комиссии.
К прочим ошибкам, которые часто наблюдаются при проведении инвентаризации и отражении ее результатов, относятся следующие:
- инвентаризация проводится не по всем предусмотренным объектам;
- не формируются сличительные ведомости при обнаружении в ходе инвентаризации излишков и недостач;
- состав инвентаризационной комиссии фактически проводящей инвентаризацию не совпадает с утвержденным составом;
- фактический срок проведения инвентаризации явно недостаточен для проведения проверки в полном объеме.
Как представляется, неправильное формирование инвентаризационных документов также может стать причиной непризнания результатов инвентаризации.
Исходя из вышеизложенного в качестве рекомендаций можно посоветовать следующее:
- при проведении годовой инвентаризации проверять достоверность остатков по всем счетам бухгалтерского учета;
- оформлять документы по результатам инвентаризации в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета.
Соблюдение данных рекомендаций позволит организации не допустить ошибки, которые перечеркнут результаты проведенной ревизии.
Заключение
Инвентаризация - это прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества и обязательств предприятия по состоянию на конкретную дату. Проведение инвентаризации позволяет проконтролировать соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такое негативное явление, как хищение имущества сотрудниками предприятия.
Дату проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия. Проведение инвентаризации обязательно:
- при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Основными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, являются:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также внутренние документы организации (учетная политика, положение о проведении инвентаризации).
Инвентаризация - процесс часто достаточно болезненный, так как он выявляет не только недочеты бухгалтерского учета, но и недостачи, потери имущества, и, может стать основанием для наказания виновных лиц. Поэтому очень важно соблюсти процедуру проведения инвентаризации, предусмотренную законодательно - получить расписки материально-ответственных лиц до инвентаризации, организовать проверку так, чтобы все материально-ответственные лица участвовали в инвентаризации.
Инвентаризация - это процесс, выявляющий, как обстоят дела в компании не только с бухгалтерским учетом, но и дисциплиной, договорной работой (наличие договоров об индивидуальной или коллективной материальной ответственности), с документооборотом. Если проводить инвентаризацию неформально, то можно улучшить работу многих отделов компании. При этом следует помнить о том, что инвентаризация - это обязательный процесс для подтверждения достоверности данных в учете и отчетности.
Порядок проведения инвентаризации был изучен на примере конкретного предприятия ЗАО «……………………. автоцентр КАМАЗ». Основной вид деятельности организации - торговля автотранспортными средствами.
Специфика деятельности исследуемой организации определяет и специфику инвентаризации. Прежде всего, в ходе инвентаризации автоцентра проверяется наличие материально-производственных запасов.
Порядок проведения инвентаризации в ЗАО «…………………. автоцентр КАМАЗ» установлен СТО КАМАЗ 54.02.2014г., утвержденным приказом от 19.09.2014г. № 143-П.
В соответствии со стандартом для проведения ежегодной инвентаризации на предприятии создаются рабочие инвентаризационные комиссии для проверки отдельных видов имущества и обязательств. До начала инвентаризации все члены рабочих комиссий проходят специальное обучение. Для рассмотрения результатов инвентаризации на предприятии создается центральная инвентаризационная комиссия.
Проведенные исследования показали, что в автоцентре создана должная система материальной ответственности, как индивидуальной, так и коллективной. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора материальной ответственности. Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что в ЗАО «………………… автоцентр КАМАЗ» создана система, направленная на сохранность имущества предприятия.