В составе прибыли компании должны быть отражены результаты деятельности ее филиалов, компаний, входящих в одну Группу. Причислять юридических лиц к списку зависимых структур следует по экономическому смыслу и содержанию отношений. Это выражается в предоставление компанией консолидированной отчетности, с исключением взаимной выручки. Иначе, такие финансовые махинации создают почву для искусственной накрутки прибыли.
Энрон использовала такие финансовые махинации, которые получили название "забалансовые партнерства”.
При формировании бухгалтерской отчетности за 2011 и 2012 года общество нарушило требования приказа Минфина о создании резерва по сомнительным долгам на сумму задолженности ЗАО "Международный промышленный банк", находящегося в стадии банкротства.
Кроме того, фактическая стоимость чистых активов на 31.12.2011 и на 31.12.2012 должна была составить отрицательную величину (влечет за собой ликвидацию общества), в то время как в отчетности она составляла 3,4 млрд рублей и 2,3 млрд рублей соответственно.
Так же был признан риск списания на убытки дебиторской задолженности ОАО “Балтийский завод”, возникшей в связи с подписанием договоров, имевших признаки фиктивности".
Компания досрочно признавала выручку и скрывала расходы.
Методы выявления мошенничества:
определение структуры компании, принципа работы и выявление затрат, необходимых на получение выручки, проверка соответствующих документов,
для того чтобы избежать ошибок, связанных с занижением расходов, при подготовке финансовой отчетности по МСФО необходимо внимательно проанализировать исполнение договоров, дебиторскую и кредиторскую задолженности, а также изучить планы производственно-хозяйственной деятельности.
Значительное завышение показателей чистого дохода и объема продаж. Материальные запасы на конец 1987 г. составляли якобы 12 миллионов долларов, а на самом деле они едва превышали 4 миллиона. Это стало возможным в результате следующих действий:
• Упаковка кирпичей, их отгрузка и учет в качестве продаж жестких дисков.
• Резкое увеличение отгрузки продукции на склад и показ ее в отчетах как проданной.
• Повторная отгрузка бракованных изделий и представление их в отчетности как отдельных продаж.
• Отгрузка незаказанных изделий и отчетность по ним в виде отдельных продаж, так как они возвращались за ненужностью уже после утверждения финансового отчета.
• Занижение затрат на выплату задолженностей и допущение махинаций с финансовыми документами.
• Изменение дат отгрузки при отправке изделий в другие страны так, чтобы доход от этих продаж был учтен еще до поступления средств на счет.
• Подмена рабочих документов ревизоров во время аудиторских проверок.
Руководство подразделения сознательно завышали в отчетах материально-производственные запасы, для того, чтобы показать увеличение прибыли. И, как следствие, необходимость увеличения заработной платы.
. Результаты деятельности компании «MiniScribe» не соответствовали общему состоянию дел в отрасли. В период этой аферы цены падали, количество продаж сокращалось, конкуренция была очень жесткой. «MiniScribe Corporation» же показывала в отчетах увеличение как продаж, так и прибылей, тогда как другие компании несли финансовые потери.
. У «MiniScribe» было мало крупных заказчиков, причем к тому же она потеряла несколько довольно крупных клиентов, таких, как «Apple Computer», IBM, DEC.
. «MiniScribe» также постоянно задерживала оплату своим поставщикам, что свидетельствовало о наличии проблем с платежеспособностью.
Руководство подразделения сознательно завышали в отчетах материально-производственные запасы, для того, чтобы показать увеличение прибыли. И, как следствие, необходимость увеличения заработной платы.
. Материальные запасы за год выросли в 5 раз. Аудиторы выявили, что запасы листового металла превышают потребности.
. Аудиторы перевели имевшийся листовой металл в кубические футы. Определили кубатуру складов, необходимых для хранения этих материальных запасов. В имевшихся складских помещениях могло поместиться только половина показанного в отчетах металла.
. Аудиторы сверили количество запасов, указанных на ярлыках рулонов, и обнаружили, что если бы они соответствовали действительности, то некоторые рулоны должны были бы весить 50000 футов. Ни один же из имевшихся в цеху автопогрузчиков не мог поднимать более 3000 футов.
. Аудиторы сверили затраты на приобретение указанных запасов. Платежные ведомости соответствовали материальным ценностям в объеме 30 миллионов фунтов, тогда как показанные МПЗ составляли 60 миллионов.
Менеджер Дон Р. покупал автомобиль в личное пользование у дилера "Олдсмобиль" за счет ежемесячных платежей своей компании.
. Несколько автомобилей, принадлежащих компании, марки "Кадиллак" обслуживались не у официального дилера, а у дилера "Олдсмобиль".
. Платежи были за кузовные работы, но никаких обращений в страховые компании не было.
. Ежемесячные платежи были фиксированными.
. Расследование показало, что контракта с этим дилером не существует.
Искажение финансовой отчетности путем завышения финансовых показателей компании. Toshiba на протяжении нескольких лет фальсифицировала бухгалтерскую отчетность, приписав таким образом 152 миллиарда иен (1,2 миллиарда долларов) несуществующей прибыли.
.В отчетности неверно указывались объемы исполнения компанией работ, связанных с инфраструктурой, ядерной энергетикой, гидроэлектростанциями.
. В ходе проверки бухгалтерского учёта целенаправленно занижены расходы (обязательства) по некоторым инфраструктурным проектам.
Манипулирование финансовой отчетностью при получении кредитов и госгарантий.
Сговор между компанией и банками-кредиторами с целью получения необеспеченных займов.
1. Проверка постоянной переоценки бренда компании на протяжении 4 лет, с помощью которой скрывались убытки и дефицит собственного капитала.
. Изменение отчетности задним числом, путем корректировок, оказывая влияние на размер активов и пассивов организации.
3.Пересчет фин. показателей за предыдущие отчетные периоды вразрез с правилами МСФО и РСБУ. Игра на курсовых разницах. (Все валютные статьи в отчетности были переведены в рубли по курсу на дату валютной операции, а не по курсу на конец отчетного периода.)
Компания Холдинга “Мегамейд”, занимающаяся, если верить выписки из ЕГРЮЛ прочей оптовой торговлей.
Рассматривая отчет о финансовых результатах, можно заметить, что отсутствует статья - себестоимость, это объясняется характером деятельности предприятия - сдачей земель и зданий в аренду.
Анализируя отчет о движении денежных средств, можно прийти к выводу, что сальдо денежных потоков от текущих операций последние два периода является отрицательным из-за превышения расходов над доходами. На практике фирма занимается сдачей зданий и земель в аренду, но в оттоках по текущим операциям в 2015 году 80% занимают платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги, а статья «себестоимость» отсутствует в отчете о прибыли и убытках при наличии поступлений от продаж продукции товаров, работ и услуг, но в основных средствах имеются лишь здания, земельные участки и офисное оборудование, в запасах: сырье, материалы, товары для перепродажи, готовая продукция, причем затраты в незавершенном производстве отсутствуют вместе со статьей НДС по приобретенным материальным ценностям в балансе. В 2014 году 95% в общей доле расходов занимают прочие расходы. Можно предположить, помимо аренды, компания производит СМР для собственных нужд, а отсутствие строки НДС по приобретенным материальным ценностям связано с тем, что вся сумма была предъявлена к вычету в бюджет (судя по оборотной ведомости за 2015 год). Выданная отчетность не может объяснить наличие готовой продукции и товаров для перепродажи в отчетности.
В первых двух рассматриваемых периодах платежи представляют меньшую (в 19 раз!) величину по сравнению с последующими периодами.
Так же подозрительно, что головная компания находится на Кипре. Согласно Росстату, Кипр занимает одно из первых мест по инвестициям в РФ. Однако известно, что на самом деле это российские капиталы. Кипрские офшорные компании владеют активами «Норильского никеля», «Евраза», НЛМК, «Металлоинвеста», «Северстали», «Уралхима», то есть крупнейшими национальными компаниями. Больше всего российских бизнесменов на Кипр влечет низкая ставка налога на дивиденды - 5 % (в РФ - 15 %): с ее помощью они выводят получаемую прибыль с минимальными затратами.
Основным направлением деятельности группы является строительная: за месяц практики были замечены такие способы мошенничества со стороны подрядчиков, начальников строительных участков и поставщиков:
подмена счетов-фактур и накладных с изменением суммы,
представление документов с исправленными датами, суммами, количеством
упоминание в отчетах об использовании материалов, которые не зарегистрированы в 1С;
неожиданная утеря подлинников документов, использование копий;
превышение нормативов использования материалов при проведении строительных работ;
списание материалов, не относящихся к нужной классификации (например, был зафиксирован данный факт: списание валиков в основные средства, а не в расходный материал).
присвоение работников стройплощадки ценностей: попытка преждевременно списать ноутбук, числящийся на работника; уволенный работник неправомерно пытался забрать себе камеры со стройплощадки, забыв, что является МОЛ.
частым случаем является уход контрагентов от уплаты по своим обязательствам: контрагенты просто исчезают, не берут трубки. За время практики таких случаев было множество: если контрагент отказывался платить, при большой сумме приходится обращаться в суд или попробовать купить у него на сумму дебиторской задолженности продукцию, если компания в ней нуждается и контрагент в силах поставить продукцию или выполнить необходимые услуги (например, так были приобретены у поставщика маркеры для стройки, потому что поставщик потерял свою платежеспособность). При маленькой сумме обращение в суд является нерентабельным. В любом случае, в компании существует система безопасности, которая занимается проверкой и допуском к работе с контрагентами, если контрагент отказывается отвечать по своим обязательствам, работники бухгалтерии обязаны сообщить об этом в проверяющий отдел, чтобы в будущем исключить подобные случаи, в соответствии с законодательством сформировать резерв по сомнительным долгам.
Так же происходили:
путаница в документах: т.к. бухгалтеры холдинга находятся в одном помещении, а возможность увеличения человеческого ресурса в связи с кризисом ограничены при сохранении или даже увеличении объема работ, приходящегося на одного работника бухгалтерии, то возможна путаница при получении и занесении документов: например, проведение и занесение документов одной компании на другую: АО на СК или наоборот.
Отражения расходов/доходов одного периода в другом, по словам бухгалтеров, никогда не было, но бухгалтер может немного схитрить в случае с НДС: т.к. множество документов проводится по копиям, а оригинал может идти по почте долго, то возникает выбор проведения счета-фактуры датой фактической или датой прихода конверта. В случае, если две даты относятся к разным отчетным периодам по НДС, а сумма к вычету является существенной, то бухгалтер проводит документ датой, которую считает более выгодной, чтобы снизить налоговую нагрузку на предприятие.
Американский инвестиционный банк, ранее один из ведущих в мире финансовых конгломератов. Банк также специализировался на оказании финансовых услуг и инвестиционном менеджменте.
Фальсификация финансовой отчетности - сокрытие в отчетности кредитной задолженности в размере 50 млрд. долл. Банк активно использовал механизм, получивший название «репо 105», суть которого заключалась в том, что незадолго до конца квартала Банк переводил часть проблемных активов в свое лондонское подразделение. В свою очередь это подразделение заключало соглашение о продаже активов третьей стороне с обязанностью их обратного выкупа в ближайшее время по чуть более высокой цене. При этом бумаги с реальной стоимостью в 105 долл. продавались за 100% (отсюда и название). Это позволяло Банку по отчетности показывать такие операции не как стандартное репо, а как продажу активов, что не требовало сохранения участвующих в сделке активов на балансе банка, и что в результате позволяло Банку сокращать объемы своих задолженностей в своих отчетах. В начале следующего квартала Банк выкупал их за кредитные средства.
Методы обнаружения фальсификации:
· - проанализировать соглашения о продаже активов на предмет обратного выкупа актива;
· - проанализировать события после отчетной даты, поскольку обратный выкуп активов происходил в следующем квартале;
· - проанализировать движение по счетам в период отчетного периода и в период после отчетной даты;
Банк проводил высокорискованную кредитную политику, связанную с размещением денежных средств в низкокачественные активы, занимался проведением сомнительных операций клиентов по выводу денежных средств за рубеж в значительных объемах.
Представляемая банком в Банк России отчетность являлась существенно недостоверной, так как не отражала его реального финансового положения по причине неадекватной оценки принятых кредитных рисков.
Банк России предъявил требования к банку о досоздании резервов по ссудной задолженности и представлении достоверной отчетности, которые банком исполнены не были, так как предъявление достоверной отчетности повлекло бы за собой возникновение в деятельности банка оснований для отзыва лицензии, предусмотренных Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».
Согласно отчетности за 2014 год в активах баланса практически по всем позициям стоят нули. Присутствуют только высоколиквидные активы (1.4 млрд.руб. - наличные деньги) и прочие активы (0.8 млрд. руб.). Как правило, это один из основных способов фальсифицировать отчетность, так как в кассе по факту может не быть заявленной наличности. Также банк выдал кредиты
физическим лицам - 1.8 млрд. руб. - это как правило качественные активы их сложно фальсифицировать;
юридическим лицам выдано 12.3 млрд.руб. (фирмы могут быть подставными), а категория качества кредитов завышена, также сумма просроченных кредитов 0.18 млрд.руб., с целью сократить резервы. Это также является одним из основных способов вывода активов из банка.
Методы обнаружения фальсификации:
· произвести рассылку писем клиентам о подтверждении сумм полученных кредитов, об остатках средств на счетах клиента;
· изучить темпы изменения объемов операций, активов, прибыли, доходов и других показателей критерия существенности, а также провести анализ и сравнение по отчетным периодам с другими банками.
· применение приемов формальной, логической и арифметической (счетной) проверки в процессе документальной проверки или детального изучения операций
· применение контрольных приемов, включающих систему внутреннего контроля, действующую в банке
· одной из самых важных областей проверки является формирование резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности. Необходимо применить методы проверки, которые позволят достоверно определить категории качества по выданным кредитам, на основании которых производится расчет резервов, а именно: выявить наличие просроченных задолженностей по выданным кредитам и проверить правильность оценки финансового положения заемщиков, реальность деятельности заемщиков.