Материал: Эмпирическое исследование случаев мошенничества с финансовой отчетностью

ООО «Банк Фининвест»

Банк проводил высокорискованную кредитную политику, связанную с размещением денежных средств в низкокачественные активы, в связи с этим адекватная оценка принимаемых рисков и достоверное отражение стоимости активов привело к полной утрате его собственных средств (капитала). Банк не исполнил требование надзорного органа о создании необходимых резервов на возможные потери и представлении отчетности, отражающей его реальное финансовое положение.

С целью скрыть реальное финансовое положение, была сфальсифицирована финансовая отчетность:

·   завышение прибыли,

·        превышение обязательств над активами,

·        вывода активов банка путем выдачи заведомо невозвратных кредитов и осуществления сделок по замене активов, имеющих ликвидное обеспечение, на кредиты организаций с неизвестной платежеспособностью

·        проведение сделки по отчуждению недвижимого имущества по стоимости в два раза ниже балансовой.

В связи с тем, что фальсификация финансовой отчётности в коммерческих банках чаще всего происходит с одной и той же целью (скрыть высокорискованную политику банка в части выдачи кредитов с целью снизить резервы на возможные потери по ссудной задолженности), можно лишь добавить к предыдущим методам проверки следующее:

·   более тщательная проверка клиентов, имеющих признаки нереальной деятельности, по которым, тем не менее, не был сформирован необходимый резерв на возможные потери, с целью выявить кредиты, выданные «однодневкам»;

·        проверить наличие просроченных задолженностей по кредитам, с целью выявить реальную сумму просроченной задолженности, а также проверить совпадение с данными, указанными в фин. отчётности;

·        проверить наличие, указанного в отчетности, недвижимого имущества (договоры купли - продажи, выезд по фактическому местонахождению);

·        чтобы выявить недостоверность представления собственного капитала, следует более тщательно изучить документы, необходимые для операций по формированию уставного капитала, фондов, а также правильности расчета собственного капитала банка.

Вывод: Опыт рассматриваемых компаний доказывает, что анализ отчетности компаний можно разделить на два этапа: первый - теоретический и второй - практический, собственно сам анализ отчетности. Первый этап характеризуется выявлением и оценкой существующих рисков появления фальсификации в отчетности, мотивов для фальсификации. Рассматриваемые случаи показывают, что основным риском является отраслевой, определяющийся спецификой отрасли, в которой функционирует компания. Следовательно, у каждой отрасли есть свои, влияющие на наличие недостоверной информации в отчетности, факторы. Отраслевые особенности влияют на наличие характерных для нее статей в отчетности, отсутствие сумм по которым говорит о наличии фальсификации, как и наличие нехарактерных для отрасли статей. Так, например, анализируя спортивную отрасль рисковыми являются такие показатели и статьи, как стоимость бренда и стоимость игроков, для банковской сферы: операции репо, проведение высокорисковой кредитной политики, завышение качества кредитов как способ вывода денежных средств. Сопряженным с операционным риском можно выделить риск наличия у компании большой доли доходов от неосновной деятельности, в особенности - финансовой и риск отклонений показателей деятельности компании от среднеотраслевых.

Еще одним немаловажным риском является страновой, проявляется он в методах регулирования ведения финансовой отчетности, строгости внешности контроля и наличии штрафных санкций за выявление фальсификации.

Если рассматривать банковскую сферу РФ, то функция контроля за деятельностью коммерческих банков присвоена Центральному Банку. Стоит отметить, что его механизм контроля не является абсолютно совершенным, так как многим банкам, у которых впоследствии была отозвана лицензия, долгое время удавалось предоставлять ЦБ недостоверную отчетность. Так же у ЦБ не совершенен механизм раскрытия информации о том, каким образом недостоверности в отчетности банков были выявлены. Банк раскрывает информацию постфактум.

Бесспорно, самыми громкими делами из рассматриваемых стали дела по компаниям Enron и Parmalat. Опыт данных компаний еще раз доказал, что какой бы замысловатой и продуманной схема по сокрытию реального положения дел компании ни была, опытный аудитор ее все равно может выявить. Гораздо тяжелее обстоят дела, когда аудиторская компания находится в сговоре с аудируемыми лицами.

Аудиторские компании и банки, вступающие в сговор с мошенниками, должны помнить, что, если нарушители закона пойдут ко дну, они потянут за собой и сообщников, оставив огромное пятно на их репутации.

Заключение

Финансовая отчетность так же как любой другой объект может быть подвержена искажению путем мошеннических действий, ущерб от которых может достигать огромных масштабов не только для организации, ее репутации и персонала, но и для страны, в которой данная организация ведет свою хозяйственную деятельность. Наибольший вред приносят такие виды мошенничества, как мошенничество среди персонала и манипулирование финансовой отчетностью.

В ходе исследования было установлено, что вуалирование и фальсификация имеют принципиально важные черты различия. Чертами, присущими фальсификации являются:

• предумышленное действие по обману другого человека;

• осознанный вред, который наносится пользователям отчетности;

• чаще всего действие или бездействие, суть которого состоит либо в применении бухгалтерских стандартов формально, а не по существу, либо в уклонении от применения бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой отчетности.

Принципиальным отличием вуалирования от фальсификации является то, что фальсификация предоставляет финансовые показатели организации в более выгодных условиях путем нарушения требований нормативных актов, а вуалирование совершается в пределах, дозволенных нормативными документами.

Объектами манипулирования могут быть:

показатели финансовой отчетности (выручка, чистая прибыль, совокупные активы и т.д.);

система формирования и обработки бухгалтерской (учетной) информации, включая

первичные данные, а также настройки информационной бухгалтерской системы;

операционное окружение (несовершенство бизнес-процессов) и система внутреннего контроля.

В рамках проведенного исследования было установлено, что хотя искажению может быть подвергнут практически любой показатель отчетности, самым частым показателем отчетности, подвергающимся фальсификации, является выручка компании, данный факт подтверждают и российские авторы научных статей и публикаций. Так же фальсификации подвергаются активы и обязательства компании, расходы, позиции в отчетности, оценка которых отражает субъективное мнение бухгалтера, помимо этого, существует соблазн “приукрасить ” отчетность при трансформации ее из РПБУ в МСФО.

Фальсифицируют отчетность, как мелкие фирмы, так и компании-гиганты с огромной капитализацией, разница лишь в масштабах ущерба. В нашей стране законодательная база в сфере аудита мошенничества не столь совершенна, не смотря на то, что сегодня в России мошенничество распространено как никогда широко, и оно исключительно разнообразно, изменчиво и все более изощренно. К тому же, проблемой является недостаток необходимой информации для выявления мошенничества, отсутствуют сводные базы аудиторских заключений с модификациями: аудиторы при проверке вынуждены пользоваться собственными базами данных, которые являются специфичными и узкими. Немаловажным является несовершенство методов выявления мошенничества, таких как проведение статистического анализа, составление регрессивных моделей.

Для выявления недостоверности отражения каждого объекта манипулирования существуют свои сигналы. Несмотря на свою простоту, самым эффективным методом для выявления фальсификаций и мошенничества является метод “красных флажков”: благодаря выделению “больных статей” отчетности, знанию бухгалтерского учета и наличию логического мышления проверяющему не составит большого труда выявить наличие махинаций на предприятии. Если говорить о совершенствовании сводных баз данных о компаниях, уличенных в мошеннических действиях, наиболее полную относительно других российских источников и транспарентную информацию предоставляет ЦБ РФ, но все-таки недостатки есть и здесь: ЦБ РФ раскрывает только сам факт отзыва лицензии и банка, указывая причины, но подробно не разбирает причины отзыва и процедуры проверки.

Необходимо развивать систему противодействию мошенничеству, усиливать требования к внутреннему и внешнему контролю. Процесс глобализации и международной интеграции затронул и сферу бухгалтерского учета: во-первых, значительных отличий между способами фальсификации отчетности за рубежом и в России нет, во-вторых, подготовка отчетности по МСФО представляет собой дополнительный риск, который необходимо учитывать при оценке риска недостоверности отчетности.

Список литературы

1.       Конвенция ООН против коррупции. URL: <#"904692.files/image001.gif">

Приложение 2. Основные схемы искажения финансовой отчетности

Приложение 3. Мошеннические действия. Классификация ООН

Приложение 4. Треугольник мошенничества

Составлено по: Альбрехт, С. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса /Альбрехт С., Венц Дж. и др. Перев. с англ. -СПб: Питер, 1995. - 400 с.

Приложение 5. Дерево мошенничества

Составлено согласно классификации Association of Certified Fraud Examiners

Приложение 6. Классификация корпоративного мошенничества