Данное “дерево” состоит из трех “ветвей”.
ветвь: коррупция, под которой понимаются такие случаи мошеннических действий как: нелегальные подарки, финансовое вымогательство, взяточничество, злоупотребление служебным положением.
ветвь: мошенничество с финансовой отчетностью, которое в свою очередь делится на нефинансовое (использование доверенностей, махинации с внешними и внутренними документами) и финансовое мошенничество (завышение или отражение фиктивной выручки, наличие скрытых обязательств и расходов, завшение активов, занижение пассивов).
ветвь: незаконное присвоение имущества, включающее в себя махинации с наличными ( кража наличных и сокрытие полученных доходов), мошеннические издержки (использование средств не по назначению, подделка чеков, искажение затрат), махинации с запасами и другими активами (воровство запасов и выписка ложных накладных).
Данный перечень примеров, относящихся к каждой ветви и подветви является открытым, свободным для дополнения. Разработанная программа помогает четко отпределить, где нужно искать очаг, в котором зародилась фальсификация или воровство, вовремя предотвратить искажения, обезвредить и разработать эффективную программу по его выявлению и уничтожению.
Необходимость рассмотрения корпоративного мошенничества отдельно от всех других видов мошеннических действий объясняется выделением его как отдельной ветви в дереве мошенничества и тот факт, что наличие корпоративного мошенничества прямо ведет к искажению первичных документов бухгалтерского учета, соответствующих статей учета и, как следствие, статей итоговой отчетности.
В общемировой практике под корпоративным мошенничеством понимается хищение активов экономического субъекта, в том числе присвоение его прибыли, осуществляемое обманным путем и характеризующееся умышленным воздействием на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта и системы по ее реализации и анализу в целях совершения и (или) сокрытия мошеннических действий.
) хищение активов;
) коррупция и взяточничество;
) налоговые преступления;
) манипуляции с финансовой отчетностью.
Рассматривая мошенничество среди персонала как фактор, подверженный влиянию со стороны руководства путем контроля над работниками, повышением корпоративного духа, корпоративной культуры, введением поощрений или же наоборот - наложением штрафных санкций, побуждающий к мошенническим действиям является субъективный фактор - желание работников сохранить качество жизни и уровень доходов, который, в свою очередь, усиливается объективным - «тектоническими» сдвигами в системе товародвижения и ценообразования, что в итоге дает мощный импульс для роста корпоративного мошенничества.
) Приписки и пересортица. Схема работает в сочетании с ослабленным входным контролем и бесконтрольным списанием затрат на производство.
) Повторная закупка и списание. Другой вариант той же схемы: основное оборудование списывается как металлолом, вывозится за границу и модернизируется, а затем ввозится под видом нового. «Заграница» в этой схеме - необязательное звено - модернизация может происходить и внутри страны.
) Неучтенное производство - завышенные технологические нормы расхода сырья, материалов, энергоносителей и (или) неучтенное сырье, которые дают на выходе неучтенную товарную продукцию.
) “Откаты” и другие манипуляции с ценами. «Откатные» схемы как способ злоупотреблений работников могут использоваться в самых различных вариантах: покупки по завышенным ценам, предоставлением низких цен по индивидуальным заказам, более высоких скидок. В любом случае фирма-контрагент получает дополнительную сумму денег, из которой платит сотруднику, осуществляющему корректировку цены. Аргументы прикрытия известны: важность клиента, срочность исполнения, надежность поставщика, отсутствие другого варианта и т.д. Существует и другой вариант ценовых манипуляций: действующие цены скрываются, а покупателю предлагаются более высокие. Когда покупатель просит «решить вопрос за вознаграждение», ему предлагают цены из действующего прайс-листа. Такая, безобидная на первый взгляд «игра», на деле влечет реальные потери для компании: искажение ценообразования и трудовой мотивации и, как следствие, снижение доходности продаж. Некоторые разновидности манипуляций не зависят от эффективности ценообразования. Например, сотрудник фирмы-продавца оформляет продажу обычному клиенту на клиента, который имеет более высокий уровень скидок, а разницу в ценах присваивает. Есть вариант «обратного отката», который встречается при сложных и дорогих продажах. Денежные средства, предназначенные для коммерческого подкупа закупщика, делятся, и часть остается у продавца.
) Махинации при осуществлении подрядных работ. При осуществлении подрядных работ способы злоупотреблений ограничиваются разве что фантазией и возможностями работников.
) Манипуляции в тендерах. Если запрограммированный победитель - реальная фирма, то все участники схемы получают свою часть коммерческого подкупа. Если победитель - «своя» фирма, то контракт перепродается одному из реальных производителей вместе с фирмой или как субподряд. Остальные действия направлены на создание видимости проведенного тендера.
Сигналы мошенничества:
• Договоры, не содержащие конкретных условий сделки, и большое количество дополнительных соглашений к ним.
• Необычно «красивое» обоснование проекта или необычно быстрое согласование договоров в отличие от обычного порядка.
• Различные формы стимулирования, лоббирования решения (проекта) под предлогами большой срочности, уникальности или отсутствия альтернатив.
• Чрезвычайно лояльные контрагенты, выполняющие работы длительное время «без денег», «в долг», или, напротив, контрагенты, получающие льготные условия по сравнению с другими.
• Регулярные внеурочные работы, осуществляемые в отсутствие контролирующего персонала без очевидных результатов по увеличению объемов.
• Регулярные поломки контрольно-измерительного оборудования. Использование нормативных весов вместо реального взвешивания
• Повторяющиеся аварийно-ремонтные работы на одном объекте.
• Рост удельных затрат на производство продукции или снижение удельных доходов.
• Неучтенные маневровые работы железнодорожного транспорта.
• Повторяющиеся покупки продукции, которая не используется в хозяйстве.
• Попытки перевести контакты с клиентом на частный телефон или e-mail.
• Отсутствие реакции в отношении менеджера по продажам, имеющего длительное время крайне низкие показатели продаж.
• Назначение явно несамостоятельного работника на руководящий пост с наделением его правом распоряжаться ресурсами и определять условия договоров.
• Несоответствие расходов сотрудников их официальным доходам.
• Приглашения сотрудников на конференции, зарубежные демонстрации за счет фирмы потенциального поставщика.
• Поставки от одной фирмы продукции разного профиля и происхождения.
• Осуществление в течение долгого времени производственной кооперации через компанию, которая не имеет собственного парка оборудования.
• Расчеты с фирмами, имеющими в реквизитах адреса массовой регистрации и счета в банках, «засвеченных» операциями по «обналичке».
• Расчеты с фирмами, имеющими среди учредителей или в органах управления сотрудников (их родственников), принимающих решения по закупкам, продажам, ценообразованию, выбору ресурсов и поставщиков.
•Необоснованные скидки. Даже если в компании применяются утвержденные скидки, на практике бывают случаи, когда покупателю предоставляется более высокая скидка. На эти случаи и нужно обращать внимание - они могут сигнализировать о возможном сговоре сотрудника, отвечающего за продажи, с контрагентом. Выявить случаи необоснованного предоставления скидок можно, например, посмотрев цены для разных покупателей за один и тот же период. Но при этом следует учитывать, что у скидки может быть вполне разумное коммерческое обоснование (к примеру, первая сделка с клиентом, который интересен компании).
• Завышение цен поставщиков. Нередко сотрудники, занимающиеся закупками, вступают в сговор с поставщиком товаров (работ, услуг). Они получают «комиссионные», а поставщик - завышенную выручку. Выявить такие случаи можно, проведя сравнительный анализ цен упомянутого поставщика и цен других поставщиков.
Еще одним видом корпоративного мошенничества являются коррупция и взяточничество. В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 25 декабря 2008 г. № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»: коррупция - это злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами.
Взяточничество и коррупция - явления, существующие не только на микро -, но и на макроуровне. Явления, разрушающие как государство, так и компанию изнутри, подрывающие репутацию, вводящие партнеров в заблуждение, препятствуют эффективной работе хозяйствующих субъектов, наносят существенный урон стабильности социального партнерства в российских компаниях, формированию гармоничных отношений между коллективами предприятий, с одной стороны, их бенефициарами и ведущими менеджерами, - с другой. Практически каждая компания - вне зависимости от ее размера, отраслевой специализации и местонахождения - подвержена коррупционным рискам. Такая ситуация характерна для всего мира.
Рассмотрим основные сигналы, показывающие возможность наличия взяточничества:
Внешняя среда, как сигнал наличия коррупции и взяточничества.
o деятельность компании или ее связанных сторон в стране с высокими рисками;
o деятельность в таких рисковых отраслях, как медицина и фармацевтика, добывающая отрасль, энергетическая, бизнес- и юруслуг, деятельность на рынке недвижимости и строительства;
o деятельность в строго регулируемой отрасли, или в отрасли, требующей наличия разрешений чиновников и лицензий.
Внутренняя среда, как сигнал наличия коррупции и взяточничества:
юридическая структура:
o cложная или интернациональная структура с отсутствием очевидных коммерческих, юридических или налоговых выгод;
o владение или контроль компании c отсутствием какой-либо коммерческой цели, чаще всего находящейся в оффшорной зоне;
o наличие работающих или имеющих деловые контакты с компанией близких родственников высшего руководства.
внутренний контроль:
o слабая или отсутствующая антикоррупционная философия у менеджмента компании;
o слабый или отсутствующий внутренний контроль для выявления и предотвращения коррупции.
прошлое компании:
o ранее сталкивалась с подозрениями или судебными разбирательствами в экономических преступлениях;
o попытки повлиять на представителей налоговых органов или аудиторов путем взяток;
o попытки помешать представителям налоговых органов или аудиторам проводить проверку.
Сделки как сигнал наличия коррупции и взяточничества:
o несопоставимые c имеющимися обстоятельствами;
o не имеющие логического, экономического и практического объяснения;
o личности сторон, участвующие в сделках, не ясны;
o проиcхождение и расположение средств в которых не ясны;
o контракты с неожиданными или нетипичными компаниями или поставщиками, не имеющими отношение к отрасли заказчика;
o сделки с компаниями, контролируемые чиновниками или их близкими родственниками;
o посредники или консультанты компании находятся в странах с высокими рисками или в странах, где компания не ведет бизнес;
o посредники или консультанты компании предоставляют услуги только одному заказчику;
o стороны, с которыми компанией заключен договор, располагаются в оффшорной зоне;
o значительная или значимая часть сделок совершена компанией с недавно созданными, нетранспарентными или неопознанными компаниями;
o контракты или заемы не подтверждены документально;
o контракты не отражают реальность сделки;
o контракты, имеющие отсутствие экономической выгоды;
o наличие действий, выходящих за рамки условий сделки;
o неоправданное изменение условий договора;
o ключевые условия контракта отличны от аналогичных контрактов компании или принятых условий аналогичных контрактов в отрасли.
Поток платежей и денежный поток, как сигнал наличия коррупции и взяточничества:
o платежи с посредниками из третьих стран;
o платежи или начисления лицам/компаниям, с которыми нет бизнес-связей;
o комиссионные вознаграждения разделены на части, отправляемые в разные банки в оффшорных зонах;
o платежи в страны, чья банковская информация является закрытой;
o расчеты через банки, располагающиеся в другом месте, нежели получатель платежа;
o расчеты через личные банковские счета, нежели через счета организации;
o расчеты с компаниями, не принимающие участие в рассматриваемом проекте/сделке;
o наличие частого “хождения денег по кругу”;
o наличие отклонений от установленных норм утвержденных платежей;
o платежи получены или сделаны без письменного договора или с нечетко прописанными условиями в договорах, по условиям отсутствующим в договорах;
o наличие высоких комиссионных платежей в определенные периоды;
o незамедлительные платежи при/до получения счетов-фактур/подписания договора;
o выплаты третьих лиц напрямую кредиторам на имя компании или контролируемых ею компаний;
o выражение предпочтений определенным кредиторам;
o избыточные расчеты по отношению к товарам и услугам, посредникам и консультантам;
o значительное необоснованное снятие наличности;
o нотариальные и юридические услуги третьей стороны используются без очевидной надобности;
o очевидность наличия неотраженных в отчетах платежей;
o определенные платежи не могут быть обоснованы.
Результаты сделок как сигнал наличия коррупции и взяточничества:
o выгоды от благоприятного отношения с правительственными организациями, поставщиками и подрядчиками;
o необычные поощрения от получения и продолжения заключенных договоров;
o контракты и лицензии, предоставленные чиновниками или их родственниками;
o контракты, полученные без прохождения тендеров, переговоров или документов, которые должны присутствовать;
o товары и услуги получены по договорам, которые никогда не были заключены
o увольнение высшего руководства без объяснений;
o имеются записи компрометирующих переписок, подтверждающие наличие взятки или коррупции;
Факторы, связанные с финансовым результатом как сигнал наличия коррупции и взяточничества: