Материал: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятии

 Записи о фактическом наличии имущества заносятся в описи унифицированной, утвержденной Госкомстатом России, формы. Сегодня действующее законодательство не требует оформление результатов инвентаризации именно на таких бланках, компании могут разработать свои формы, содержащие необходимые реквизиты и утвержденные руководителем компании. Однако руководитель ООО «СК-АВАНГАРД» считает использование унифицированных форм наиболее целесообразным: в них учтены все необходимые поля и реквизиты. 

Перепроверяется инвентаризация получением комиссией расписки от лица, ответственного за сохранность имущества, в которой подтверждается оформление операций по движению основных средств, в соответствии с законодательством. Все унифицированные формы инвентаризационных описей, в том числе и бланк ИНВ-1, уже содержат текст расписки. На всех последних бухгалтерских документах, не проведенных по учету, председателем комиссии делается пометка «До ревизии» с проставлением даты и подписью.

 Собственно инвентаризация основных средств состоит в осмотре предъявленных объектов имущества, занесении в описи сведений по ним: наименование и назначение, инвентарный и заводской номера, год выпуска и количество объектов. В графе «фактическое наличие» указываются все объекты, имеющиеся в наличии на данном производственном участке, независимо от того, числятся ли они в бухгалтерском учете. При установлении объектов основных средств, данные о которых в бухгалтерском учете отсутствуют, их следует занести в опись и впоследствии определить рыночную стоимость объекта для ввода в состав основных фондов компании. 

Инвентаризация основных средств должна осуществляться с оформлением отдельной описи по каждому производственному участку в разрезе сфер ответственности подотчетных лиц.

 Инвентаризационные описи оформляются в 2-х экземплярах. Результаты инвентаризации подтверждаются подписями членов комиссии и подотчетными лицами. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для дальнейшего оформления, составления сличительной ведомости и проведения учетных операций. Второй экземпляр описи остается у подотчетного лица.

 При возникновении различий фактического наличия объектов основных средств с учетными записями составляется сличительная ведомость формы ИНВ-18, где указываются позиции с установленными расхождениями и выявляются недостачи и излишки объектов имущества в количественном и стоимостном выражении. Для обобщения расхождений по группам недостач и излишков, выявленных в ходе инвентаризации, используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). В ней группируют сведения по расхождениям фактических и учетных остатков и, руководствуясь политикой компании, отражают результаты в бухгалтерском учете. 

При выявлении неучтенных объектов основных средств необходимо оприходовать их по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными ценами, увеличив на эту сумму прочие доходы компании. Налоговый учет стоимость излишков имущества, установленных в процессе инвентаризации, признает в составе внереализационных доходов.

Итак, инвентаризация основных средств это процедура, необходимая не только для поддержания сохранности имущества предприятия, но также для своевременного избавления от простаивающих, не задействованных в производственном процессе мощностей, влияющих на размер налога на имущество и уровень прибыли в компании.

Все операции по поступлению и выбытию основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» находят свое отражение в основном регистре аналитического учета основных средств, т.е. в инвентарных карточках.  Аналитический учет основных средств на предприятии ООО «СК-АВАНГАРД» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.  Амортизация в ООО «СК-АВАНГАРД» начисляется линейным способом.

2.3. Аудит основных средств на предприятии

Аудиторская проверка  должна быть направлена на поиск новых методов, повышения эффективности управления основных средств в организациях, а целью являться обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснения к ней.

Аудит был проведен  на ООО « СК-АВАНГАРД» согласно «Федеральному правилу (стандарту) № 1».Целью проведения аудита в данной организации , являлось установление соответствия, применяемой на рассматриваемой организации  методики учета нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения сохранности имущества, дать оценку эффективности использования основных средств,  а так же составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Первоначально для проведения аудиторской проверки ООО « СК-АВАНГАРД» официально обратилось в ООО «Альянс-Аудит» с просьбой об оказании аудита и сопутствующих ему услуг, после чего был заключен договор между данными организациями.

В процессе аудиторской проверки движения основных средств в организации, аудиторы опирались на  следующие  нормативные  акты:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

3.Федеральный  закон  РФ  «О  бухгалтерском учете»  от 06.12.2011 г.  № 402-ФЗ  (с изменениями и дополнениями).

4.Приказ Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001).

5.ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н).

6.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями).

7. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).

8. Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, которым является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В данном законе описывается понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Планирование аудиторской проверки было проведено согласно, федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002  «Планирование  аудита».

На этапе предварительного планирования, проведено знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:

- внешними факторами, воздействующими на хозяйственную деятельность исходя из отраслевой особенности;

 - внутренними факторами, которые влияют так же  на хозяйственную деятельность, связанными с индивидуальными особенностями.

При знакомстве с ООО «СК-АВАНГАРД» была оценена финансовая стабильность и экономическое положение компании.

При подготовке общего плана аудита была определена  последовательность действий, составлен  общий план работ, регламентирующий объекты, определены сроки проведения проверки, календарный график работ, который в дальнейшем прилагается к договору на проведение аудиторской проверки. 

Также, на этапе планирование аудиторской проверки, были получены аудиторские доказательства в соответствии с федеральным  стандартом № 7/2011 «Аудиторские доказательства» о надлежащей организации  и эффективности бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и об искажениях в бухгалтерской отчётности при помощи аналитических процедур (тестов средств контроля  и процедур проверки  по существу — проверки  бухгалтерской отчётности и корректирующих проводок). 

После проведения  аудиторских процедур были намечены объекты проверки, оценена система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота, фактического проведения инвентаризации по объектам учёта, соответствия выполняемых работ  с должностными инструкциями, проведена оценка приемлемого уровня существенности и факторы  (зоны)  повышенного риска по статьям и разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в программе аудиторской проверки.

Была составлена, а также документально оформлена программа аудита, дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детализированный список аудиторских процедур, нужных для практической реализации плана аудита.

При составлении программы аудита были учтены следующие критерии: завершённость отражений операций, действительность существования, соответствие, оценка, точность, налогообложение.

Что бы разработать эффективный план и программу аудита, было получено представление о системе бухгалтерского учёта и внутреннего контроля ООО «СК-АВАНГАРД». Было проведено знакомство с внутренними документами ООО «СК-АВАНГАРД», касающимися организации порядка бухгалтерского учёта. С помощью специально разработанных тестов оценки  СБУ проанализированы и оценены сведения о сторонах хозяйственной деятельности предприятия: 

- изучена организация учета и документооборота основных средств, проведены проверка внутреннего аудита, проверка распределения полномочий и степени автоматизации по учету основных средств; 

- проведена проверка аналитического и синтетического учета материальных запасов, их движения и график документооборота; 

- проведена проверка наличия и видения кассовой книги, движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета, своевременного отражения в учете выписок банка и правильного заполнение отчета кассира; 

- рассмотрен порядок учета расчетов с подотчетными лицами;

- изучена организация и порядок ведения учета затрат на производство, классификация затрат по статьям калькуляции, метод учета затрат; 

- рассмотрено отражение продаж на счетах бухгалтерского учета, график документооборота, проверка аналитического и синтетического учета; 

- проведена проверка соответствия уставного капитала учредительным документам и своевременное отражение изменений в уставном капитале, переоценка основных средств и наличие сертификата на сертифицируемые виды деятельности.

Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учёта предприятия действующим нормативным документам Российской Федерации и отражены случаи отклонения от них.

 Делая выводы на основании опроса, дана оценка эффективности бухгалтерского учета на предприятии.

Тест для оценки системы бухгалтерского учета основных средств, представлен в (приложении 2)^[10].

Положительный ответ на поставленный вопрос равняется одному баллу, отрицательный ответ – это ноль баллов. При прохождении, теста оценки системы бухгалтерского учета основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» было набрано 15 положительных ответов.

Таким образом, риск существенного искажения информации рассчитывается следующим образом и составляет:

 Рси = 15/20*100 = 75 %

 Проведенное тестирование показало, что система бухгалтерского учета на предприятии действует эффективно, соответствует специфике деятельности.

 В ходе подготовки общего плана и программы аудита, согласно пункта 4 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности», дана оценка эффективности системы внутреннего контроля, которой обладает ООО «СК-АВАНГАРД», а также дана оценка ее рисков.

Эффективность системы внутреннего контроля заключается в своевременном предупреждении, о возникновении недостоверной информации и в ее выявлении.

Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, было собрано достаточное количество аудиторских доказательств (приложение 2)^[11].

Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если положительных ответов меньше 40%  — надёжность низкая; положительных ответов от 40% до 60% — надёжность средняя; положительных ответов больше 60% — надёжность высокая.

По данным тестирования системы внутреннего контроля основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД»  можно оценить как:

20 вопросов = 100%;

Ответ «ДА» — 13;  13/20×100%=65%

Отсюда следует вывод, что в ООО «СК-АВАНГАРД» организация системы внутреннего контроля основных средств  оценивается как  эффективная. А её надёжность высокая.

В ходе проведения аудита предприятия была оценена существенность. Под уровнем существенности подразумевается предельно допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой на ее основе нельзя принять правильное экономическое решение.

Существенность подразумевает не только качественную, но и количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Методика расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило, уровень существенности определяется исходя из базовых показателей. В таблице 4, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если положительных ответов меньше 40%, т.е. надёжность низкая; положительных ответов от 40% до 60%, т.е. надёжность средняя; положительных ответов больше 60%, т.е. надёжность высокая.

По данным тестирования системы внутреннего контроля основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД»  можно оценить как:

20 вопросов = 100%;

 Ответ «ДА» — 13; 

13/20×100%=65%

Отсюда следует вывод, что в ООО «СК-АВАНГАРД» организация системы внутреннего контроля основных средств  оценивается как  эффективная. А её надёжность высокая.

В ходе проведения аудита предприятия была оценена существенность. Под уровнем существенности подразумевается предельно допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой на ее основе нельзя принять правильное экономическое решение.

 Существенность подразумевает не только качественную, но и количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Методика расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило, уровень существенности определяется исходя из базовых показателей.

 В таблице 4, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «СК-АВАНГАРД» за 2016 год, был произведен расчет уровня существенности в соответствии с Правилом (стандартом) №4.

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое показателей из столбца 4:

 (14869+20615+28224+14651) / 4 = 19590 тыс. руб. 

Наименьшее значение отличается от среднего на: (19590 - 14651)/19590×100%=25,2%  »

Таблица 4

Определение уровня существенности за 2016 год