Материал: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятии

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом.

ООО «СК-АВАНГАРД» является многофункциональным обществом и имеет право на осуществление следующих видов деятельности:

- Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения

- Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями

- Разборка и снос зданий

- Подготовка электромонтажных работ

- Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха

- Производство электромонтажных работ

- Производство прочих строительно-монтажных работ

 - Работы столярные и плотничные

- Работы по устройству покрытий полов и облицовки стен

- Производство малярных и стекольных работ

- Производство прочих отделочных и завершающих работ

- Производство кровельных работ

- Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием

- Торговля оптовая пиломатериалами

- Торговля оптовая лакокрасочными материалами

- Торговля оптовая листовым стеклом

- Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями

-  Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями

- Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом, в специализированных магазинах

- Любые другие виды деятельности, незапрещенные законодательством Р.Ф.

Несмотря на то что, ООО «СК-АВАНГАРД» является многофункциональным обществом , но  основной вид деятельности направлен на оптовую торговлю строительными материалами и изделиями.

Организация самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, где  основу планов составляют договоры, заключаемые с поставщиками, свободный выбор деятельности, привлечение на добровольных началах к осуществлению предпринимательской деятельности имущества и средств юридических лиц и граждан, самостоятельное формирование программы деятельности и выбор поставщиков и потребителей вырабатываемой продукции, установление цен соответственно законодательству, свободный наем работников, привлечение и использование материально-технических, финансовых, трудовых, естественных и других видов ресурсов, которое не запрещено или не ограничено законодательством.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, бланки со своим наименованием и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Помещения под офис и торговые точки организация  берет в аренду. Договора аренды перезаключаются каждый год. Офис находится по юридическому адресу фирмы.

Приоритетом ООО «СК-АВАНГАРД» является  постоянная забота об улучшении качества обслуживания при существенном снижении затрат клиентов. Такая политика привлекательна для клиента и побуждает его выбирать среди других, именно компанию ООО «СК-АВАНГАРД», что позволяет быть уверенной в стабильном развитии компании не только в настоящее время, но и в будущем.

 Общество с ограниченной ответственностью «СК-АВАНГАРД»  является юридическим лицом - коммерческой  организацией, учреждено на основании Решения Общего собрания учредителей (Участников) Общества в целях извлечения прибыли. Уставный капитал Общества разделен на  доли, определенные учредительными документами.

В основе управления ООО « СК-АВАНГАРД» лежит линейно-функциональная организационная структуру управления, к структурным подразделениям, которых относятся: рабочие места, производственные участки, цеха, отделы и другие структурные подразделения.

Организационно-функциональная структура управления  ООО « СК-АВАНГАРД» представлена на рисунке

Рисунок 1. Организационно-функциональная структура управления              ООО «СК-АВАНГАРД»

При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя генеральный директор, возглавляющий ООО «СК-АВАНГАРД». Каждое структурное звено имеет одного руководителя и несколько подчиненных. Работники подотчетны только своему непосредственному руководителю. 

Во главе предприятия стоит генеральный директор, который осуществляет следующие функции: оперативное управление финансовой деятельностью; повседневное руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, созыв и обеспечение выполнения решений Общего собрания акционеров; утверждение инструкций, протоколов, ведомостей и других актов административно-хозяйственной и финансовой деятельности; представление интересов Общества во всех организациях и учреждениях.

Главным источником для оценки финансово-экономического состояния организации является его финансовая отчетность – Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (Приложение 1)^[8]. Основные экономические показатели деятельности ООО «СК-АВАНГАРД» за три последних отчетных периода представлены в таблице 1^[9].

Рассматривая таблицу 1, можно отметить следующее. Выручка от продаж к 2016 году составила 1030737 тыс. руб.; по сравнению с 2014 годом она увеличилась на 31,18%. 

Полная себестоимость продаж за весь анализируемый период также увеличивается в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 26%. Увеличении себестоимости связано с возрастанием по всем статьям затрат.

Отметим, что себестоимость растет менее активно, чем выручка от продажи. Данная тенденция привела к увеличению прибыли до налогообложения на 89,4% и прибыли от продаж в анализируемом периоде на 80,8%.

 В результате роста положительного сальдо прочих доходов и расходов резко увеличилась прибыль до налогообложения и чистая прибыль на 89,4%.

Проведённый анализ показателей финансовых результатов свидетельствует о том, что деятельность ООО «СК-АВАНГАРД»  на протяжении трех последних лет была прибыльной.

 Видим, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за последние три года на 83045,5  тыс. руб. 

Увеличение стоимости основных производственных фондов на фоне роста численности персонала привело к росту фондовооруженности – на конец периода она составляла 984,99 тыс. руб./чел. Фондоотдача увеличилась на 0,16 пунктов, темпы роста выручки значительно опережали темпы прироста стоимости основных средств. Таким образом, эффективность использования основных средств повышается.

Фонд оплаты труда за 2016 год (с учетом премирования и дополнительных выплат) составил 171807 тыс. рублей, что составляет 122,12% от уровня оплаты труда в 2014 году.

За анализируемый период оборотные средства организации выросли и составили в 2016 г. - 817551,5 тыс. руб.  или 119,2% от уровня 2014 г. Основной причиной роста оборотных активов является рост величины краткосрочных финансовых вложений. 

Произошло снижение оборачиваемости оборотных средств – если на начало исследуемого периода она составляла 0,87 оборота, то на конец – 0,79. Длительность оборота, соответственно увеличилась с 412 до 453 дней. 

Динамика показателей доходности продукции ООО «СК-АВАНГАРД»  указывает на то, что увеличением выручки и прибыли обеспечили предприятию рост уровня рентабельности  продаж на 6,9%.  Так, показатели рентабельности находятся на высоком уровне. Рентабельность продаж составила в 2016 г. – 22,55%. Рентабельность собственного капитала выросла на 5,22%. Подобная динамика показателей свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «СК-АВАНГАРД».

2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии

Согласно учетной политики ООО «СК-АВАНГАРД» учет основных средств ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства». По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со сроком полезного использования, который определяется исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «СК-АВАНГАРД» не производится переоценка основных средств.

 Бухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «СК-АВАНГАРД» регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н  «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года. 

Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

 Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая).

Счет 01 «Основные средства»  по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету свидетельствует о размере основных средств на балансе организации. Обороты по дебету означает поступление основных средств, обороты по кредиту их списание.

Первоначальная стоимость приобретенных объектов состоит из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и с учетом фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. 

Фактические затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов, а при принятии основных средств к бухгалтерскому учету списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

 Счет 01 «Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 01.1 «Поступление ОС»;

- 01.2 «Выбытие ОС».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также ведется в разрезе соответствующих субсчетов:

- 08.3 «Строительство объектов ОС»; 

- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;

-  08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Для учета амортизации основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» открыт счет 02 «Амортизация основных средств». Помимо собственных основных средств ООО «СК-АВАНГАРД» использует арендованные основные средства. Для их учета открыт забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Порядок бухгалтерского учета операций по движению основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» рассмотрим на приведенных ниже примерах:

В связи с моральным и физическим износом ООО «СК-АВАНГАРД» произвело ликвидацию оборудования. Первоначальная стоимость данного оборудования составляла 67000 руб., сумма начисленной амортизации составила 62000руб., расходы на демонтаж составили 2000 руб., общепроизводственные расходы составили 1000руб., стоимость деталей полученных от ликвидации составляет 3000 руб. В бухгалтерском учете списание объекта основных средств сотрудниками бухгалтерии будут сделаны следующие проводки:

Дт счета 01-"Выбытие основных средств" - Кт счета 01 - 67 000 руб., здесь отражается первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дт счета 02 "Амортизация основных средств" - Кт счета 01-"Выбытие основных средств" - 62 000 руб., здесь списывается  сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 "Прочие расходы" - Кт 01 "Выбытие основных средств" - 5000 руб.,  здесь списывается остаточная стоимость оборудования;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2000 руб., здесь списываются затраты на заработную плату сотрудников, которые занимались разборкой, демонтажем оборудования связанного с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 25 "Общепроизводственные расходы" - 1000 руб., здесь  списываются общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дт 10 "Материалы" Кт 91-1 "Прочие доходы" - 3000 руб., здесь будут оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 6000 руб., здесь отражается сумма убытка от ликвидации оборудования.

- сумма внереализационных расходов составит 8000 руб. (5000 + 2000 + 1000);

- сумма внереализационных доходов составит 3000 руб.

ООО «СК-АВАНГАРД» произвело переоценку оборудования. Его первоначальная стоимость равна 37 000 руб. ООО « СК-АВАНГАРД»  оценило компьютер в 32 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие результаты переоценки.

1) Отражается коэффициент перерасчета амортизации, он равен 0,864( приведен расчет 32 000 руб.: 37 000 руб. =0,864)

2) Отражается скорректированная сумма амортизации, которая составляет 6393руб.( приведен расчет 7400 * 0,864=6393).

3)  Отражается списание на непокрытый убыток сумма уценки компьютера, которая составляет 5 000 руб. ( приведеирасчет 37 000 - 32 000).

Дт 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кт счет 01 "Основные средства"

4)Отражается  списание на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации, которая составляет 607руб. (приведен расчет 7400 - 6393) .

Дт счет 02 "Амортизация основных средств" - Кт 84 субсчет "Переоценка основных средств"

В конце 2014г. ООО «СК-АВАНГАРД» переоценило грузоподъемник, при этом первоначальная стоимость уменьшилась на 5000 руб., а сумма начисленной амортизации на 300 руб. В декабре 2015г., данная организация произвела очередную переоценку и дооценила грузоподъемник, в результате чего первоначальная стоимость объекта выросла на 8000 руб., а сумма амортизации на 600 руб.

В результате проведенной переоценки грузоподъемника, на 1 января 2016г. бухгалтер ООО « СК-АВАНГАРД» отразил следующими  проводками:

Дт счет 01 "Основные средства" Кт счет 84 "Переоценка основных средств" - 5000 руб., здесь отражено увеличение нераспределенной прибыли на сумму дооценки объекта, равную сумме его предыдущей уценки;

Дт счет 01"Основные средства" - Кт 83-1 "Добавочный капитал" - 3000 (8000-5000) , здесь отражено увеличение добавочного капитала на сумму дооценки амортизации объекта, равная сумме предыдущей уценки;

Дт счет 84 "Переоценка основных средств" Кт счет 02 "Амортизация основных средств" - 300 руб., здесь отражено  списание на нераспределенный убыток сумма дооценки амортизации объекта, равная сумме его предыдущей уценки;

Дт счет 83 "Добавочный капитал" - Кт счет 01 "Основные средства" 300 (600-300) , здесь отражается  уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки амортизации объекта, превышающую его предыдущую уценку.

В 2016 г. ООО « СК-АВАНГАРД»  полностью  ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 3500 000 руб. Для демонтажа и вывоза данного оборудования было привлечено вспомогательное производство. Расходы цеха вспомогательного производства составили 30 000 руб. При разборке оборудования были оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 16000 руб., а также металлолом по стоимости 3400 руб. Бухгалтерские записи с целью списания оборудования с учета, сделанные бухгалтером рассматриваемой организации приведены в таблице 2.