Материал: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятии

Таблица  2

Бухгалтерские записи для списания оборудования с учета                      ООО « СК-АВАНГАРД»

Исходя,  из того, что бухгалтерский учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», то соответственно все объекты основных средств поступают на счет 01 через счет 08 «Капитальные вложения», данный счет выступает промежуточным,  между счетом 60 «Расчеты с поставщиками» и 01 «Основные средства», ниже приведен пример:

По договору купли – продажи  ООО « СК-АВАНГАРД» дорогостоящие оборудование производственного назначения стоимостью 490000 рублей, в том числе НДС составил 90000 рублей. Расходы на доставку приобретенного оборудования составил 16700 рублей, в том числе НДС составил 1700 рублей. Услуги консультации по данному оборудованию составил 4900 рублей, в том числе НДС составил 800 рублей. В результате операций по обретению и доставке объекта основных средств, в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дт счет 08«Капитальные вложения», Кт счет 6060 «Расчеты с поставщиками» 4000 рублей – здесь отражены услуги консультации по объекту основных средств

Дт счет 08«Капитальные вложения», Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками» 400000 рублей- здесь отражено получение объекта основных средств от поставщика

Дт счет 08«Капитальные вложения», Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками» 16000 рублей – здесь отражены расходы по доставке объекта основных средств

Дт счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками» 92500 (90000+1700+800) – здесь отражен НДС по затратам на приобретение объекта основных средств

Дт счет 68  «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кт счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 92500 рублей – здесь отражено принятие НДС к вычету

Дт счет 01«Основные средства» Кт счет 08 «Капитальные вложения», 419100 рублей (400000+15000+4100) – здесь отражено принятие оъекта основных средств к бухгалтерскому учету

Дт счет 60«Расчеты с поставщиками» Кт счет 51 « Расчетный счет» 490000 рублей – оплачен счет-фактура за доставку ОС;

Дт счет 60«Расчеты с поставщиками» Кт счет 51 « Расчетный счет» 16700 рублей -  здесь отражена оплата  счет-фактуры за доставку  объекта основных средств

Дт счет 60«Расчеты с поставщиками» Кт счет 51 « Расчетный счет» 4900 рублей - здесь отражена оплата  счет-фактуры за консультацию объета основных средств

Основные средства используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации.

В ООО «СК-АВАНГАРД» согласно учетной политике применяется линейный метод начисления амортизации. При использовании линейного метода величина амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, которая рассчитывается с учетом периода полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» производится в такой последовательности: По основным средствам, которые вновь поступили в компанию:

 - устанавливается величина первоначальной стоимости;

- устанавливается, к какой конкретно группе относится указанное основное средство согласно Общероссийского классификатора основных фондов организаций;

- устанавливается, к какой группе амортизации относится указанная  группа основных средств предприятий;

- устанавливается период полезного использования данного объекта;

 - производится расчет ежемесячной величины отчислений амортизации.

 В ООО «СК-АВАНГАРД» приняты следующие сроки использования основных средств:

- здания от 5 до 30 лет и более; 

- сооружения и передаточные устройства от 3 до 27 лет; 

- машины и оборудование от 2 до 20 лет; 

-транспортные средства от 3 до 23 лет; 

- инвентарь от 1 до 13 лет; 

- другие виды основных средств от 1 до 15 лет.

Изучим правила начисления амортизации по объектам основных средств, которые вновь поступили в ООО «СК-АВАНГАРД».

В соответствии с учетной политикой компании в ООО «СК-АВАНГАРД» применяется линейный способ расчета амортизационных отчислений основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 величины начисленной амортизации по основным средствам находят отражение в учете при помощи осуществления накопления указанных сумм на отдельном счете. Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается для учета сумм накопленной амортизации работа со счетом 02  «Амортизация основных средств».

 Для установления остаточной стоимости основных средств на конкретное  время из стоимости основных средств, которые учтены на счете 01 «Основные средства», необходимо вычесть величину амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизации основных средств».

 Амортизация основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» осуществляется в корреспонденции со счетами 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы». В ООО «СК-АВАНГАРД» применяется линейный метод, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. При его использовании величина начисленной за один месяц амортизации по отношению к объекту вычисляется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которая установлена для указанного объекта.

 На счете 02 «Амортизация основных средств» ведется учет амортизации. Для расчета амортизации в ООО «СК-АВАНГАРД» применяется «Ведомость амортизации основных средств». Амортизация рассчитывается  следующим образом.

Основное средство стоимостью 437390 рублей (без НДС) построено и введено в эксплуатацию в феврале 2014 г. Период полезного использования амортизируемого имущества согласно существующей классификации 25 лет (300 месяцев). При вычислении нормы амортизации следует применять такую формулу:

К= 1/n*100%

где,

K - норма амортизации в % (исчисляется к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);        

n - период полезного использования в месяцах.

Произведем расчет годовой нормы амортизации:

K= 1/ 25*100= 4%

Расчет ежемесячной нормы амортизации: 4% / 12 = 0,33333% 3.

 Расчет годовой величины амортизации: 437390,89руб. / 25лет = 17495,63 рублей.

 Расчет ежемесячной сумма амортизации: 17495,63 руб. / 12мес = 1457,96 рублей.

 Либо: 437390,89 x 0,33333% = 1457,96 рублей

Итак, амортизацию начисляем с марта 2014 г. в размере 1457,96 рублей.

Таким образом, ООО «СК-АВАНГАРД» оптовое предприятие, на балансе которого по состоянию на 31.12.2016 г. учитываются основные средства стоимостью 456482 тыс. руб.

За исследуемый период 2014-2016 гг. предприятие осуществляло операции по поступлению и продаже основных средств.

Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике предприятия линейным способом.

В ООО « СК-АВАНГАРД» применяют  линейный способ амортизации, так как он является, наиболее простым ниже приведен пример:

ООО « СК-АВАНГАРД» приняло к учету оборудование стоимостью 140000 рублей, данное оборудование было отнесено к третьей группе со сроком полезного использования от 3до 5 лет включительно. ООО « СК-АВАНГАРД» установила срок полезного использования данного оборудования в 5лет включительно и использовала при этом линейный способ начисления амортизации, который отражен в таблице 3.

Таблица 3

Начисление амортизации линейным методом, руб.

Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г.

Движение объектов основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. 

Хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными учетными документами, на основании которых производятся бухгалтерские записи, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ для документирования операций с основными средствами Обществом используются формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В ООО «СК-АВАНГАРД» для приема и выбытия основных средств создана комиссия. Состав комиссии утвержден генеральным директором. 

Комиссия производит осмотр принимаемого (выбываемого) основного средства, проверку его на соответствие техническим характеристикам и готовности его для принятия в эксплуатацию или для выбытия.

При полной готовности объекта к эксплуатации, ему присваивается инвентарный номер, и для включения данного объекта в состав основных средств оформляются следующие документы.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 используется при приемке рабочих машин, оборудования, вычислительной техники, измерительных приборов, инструмента, инвентаря, № ОС-1б – применяется для приемки групп однотипных основных средств, поступивших в одном месяце. 

Далее заверяются соответствующие акты подписями председателя и членов комиссии. Подпись включает в себя наименование должности, личную подпись и ее расшифровку, также свою подпись ставит материально ответственное лицо, принимающее основное средство. 

Подписанные комиссией акты о приеме – передаче объектов основных средств формы ОС-1 утверждаются генеральным директором ООО «СК-АВАНГАРД» и передаются в бухгалтерию для отражения поступления основных

Поступление основных оформляется следующим образом:

-акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма ОС-1)

Поступление оборудования к установке:

- акт о приеме оборудования (форма ОС-14)

- акт приеме-передачи оборудования в монтаж (ОС – 15)

-акт приеме-передачи основных средств из ремонта (ф. ОС-3)

Приемка-передача оборудования в монтаж; передача объектов основных средств из ремонта; подпись акта главным бухгалтером; утверждение документов директором

Принятие к учету бухгалтерией, составление карточки формы ОС-6 или внесение в нее соответствующих записей средств в регистрах аналитического, синтетического и налогового учетов.

Основным аналитическим регистром является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый поступивший объект основных средств. В инвентарную карточку заносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные, на оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о перемещении основного средства, ремонте, модернизации; при выбытии объекта отмечается причина выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств (форма № ОС-4,ОС-4а). 

Для организации учета и обеспечения контроля по сохранности основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» каждому объекту, независимо находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Арендованные объекты основных средств учитываются под инвентарным номером арендодателя.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами, т.е. принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.

К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п. Акт приема-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии. 

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.

Инвентаризация основных средств, преследует целью контроль сохранности объектов, выявление потерь, недостач или неучтенных единиц. Ей подлежат все виды имущества, в том числе не принадлежащие компании, но учитываемые в финансовой отчетности. Например: объекты, принятые на хранение по договору, имеющиеся в наличии арендованные средства, имущество, поступившее в монтаж, а также не учтенное по различным причинам. 

Регулирует проведение инвентаризации и определяет ее сроки руководитель ООО «СК-АВАНГАРД». Согласно учетной политики ООО «СК-АВАНГАРД» инвентаризация основных средств обязательно проводится:

  -один раз в три года; 

- при смене сотрудников, ответственных за сохранность объектов;

- при выявлении фактов хищения основных средств;

 - при наступлении форс-мажорных обстоятельств, например стихийного бедствия, повлекшего частичное или полное уничтожение имущества. 

Назначается комиссия распоряжением руководителя ООО «СК-АВАНГАРД». Проходит инвентаризация, как правило, под председательством главного инженера или заместителя начальника. В состав комиссии входят сотрудники бухгалтерии и технического отдела - инженеры, технологи, специалисты производственники. В приказе руководитель определяет временные сроки инвентаризации, дату ее начала и окончания.