Материал: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятии

Наибольшее значение отличается от среднего на:

 (28224 - 19590)/19590×100%=44,0 %

Поскольку значения 14651 и 28224 тыс. руб. значительно отличаются от среднего, было принято решение отбросить его при дальнейших расчетах. Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое двух показателей: 

(14869+20615) / 2 = 17742 тыс. руб. 

Данное значение округляется согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. 

Таким образом, было произведено округление в большую сторону, что составляет 17800 тыс. руб. и не превышает 20% от 17742 тыс. руб. 

Следовательно, для ООО «СК-АВАНГАРД» уровень существенности равен 17800 тыс. руб. Эта сумма применялась для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Данный количественный показатель был использован в качестве значения уровня существенности. В данном случае отклонения составили:

(17800-17742)/17742×100% = 0,33 %.

Округленный уровень существенности отклоняется не более 5 %. Единый уровень существенности делится между статьями бухгалтерского баланса по их удельному весу в валюте баланса.

Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки, искаженную информацию. Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является модель, рассчитываемая по формуле:

  АР= НР*РСК*РН

 где, АР - аудиторский риск,      

 НР – неотъемлемый риск,       

 РСК – риск средств контроля,   

    РН – риск необнаружения

 Для расчета риска средств контроля был использован тест по оценке работы системы внутреннего контроля (Приложение 2)^[12], который состоял из 20 вопросов: 13 - положительных, 7 – отрицательных:

20 вопросов – это 100%

13*100/20 = 65% 100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35% Неотъемлемый риск, был рассчитан на основе теста по оценке работы системы бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов, из них 15 положительных ответов и 5 отрицательных:

20 вопросов – это 100 %

15*100/20 = 75%

100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.

Рассчитав аудиторский риск, было получено:

5% = 65% * 75% * РН     

  РН = 5% / (65%*75%) = 4,875%

Следовательно, принимаемый риск необнаружения существенных ошибок составил 4,875%.

Далее были составлены план и программа аудита основных средств ООО «СК-АВАНГАРД» за 2016 год (приложение 3)^[13].

В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.  Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов, средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО «СК-АВАНГАРД» была начата с ознакомления с приказом о создании комиссии по приемке основных средств. При проверке данного документа никаких нарушений не обнаружено. Согласно приказу в состав комиссии входят: 

Овчинников П.А. – ген. директор – председатель комиссии;

 Исакова С.Н. – старший менеджер – член комиссии.

Далее была проведена проверка оформления договоров купли-продажи основных средств (таблица 5).

Таблица 5

Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты, соответствующие требованиям ГК РФ.

Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах приема-передачи основных средств, которые выписываются в день передачи объекта основных средств.

Результаты проверки представлены в таблице 6.

Таблица 6

Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах приема-передачи основных средств

По результатам проверки были сделаны следующие выводы:

- все документы содержат реквизиты, соответствующие требованиям Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

 - все проверенные документы соответствуют требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.е. все документы содержат обязательные реквизиты;

 - во всех актах приема-передачи основных средств отражена вся необходимая информация.

Далее была проведена проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения.

В декабре 2016 г. ООО «СК-АВАНГАРД» в соответствии с договором купли-продажи № 2514 было приобретено основное средство. Первоначальная цена сформирована в сумме фактических затрат, и отображена по дебету счета 01 «Основные средства», что соответствует оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства».

 В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.

 Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к учету активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету объекта основного средства

Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены, отклонений не выявлено.

Далее была проведена проверка порядка поступления основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» и правильности определения их первоначальной стоимости. В результате проверки было выявлено, что почти все основные средства ООО «СК-АВАНГАРД» были приобретены за плату. Документальным подтверждением этого является наличие актов приема-передачи основных средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на поступившие основные средства. Однако данные документы только части, заполнены верно и содержат все необходимые реквизиты. В ходе проверки выявлены счета-фактуры, в которых отсутствуют подпись директора. Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств, представлены в таблице 8.

Таблица 8

Результаты проверки правильности определения первоначальной стоимости основных средств ООО «СК-АВАНГАРД»

Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».

Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» была проверка правильности начисления и отражения в отчетности амортизации основных средств.

На данном этапе, проверки были обнаружены ошибки в определении срока полезного использования основных средств. 

Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств за 2016 год в ООО «СК-АВАНГАРД» представлена в ОСВ по счету 02.1 «Амортизация основных средств».

 Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.

Основное средство  было принято к учету в декабре 2015г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.01.16 г. Ведомость, проверки правильности начисления износа амортизации представлена в таблице 9.

Таблица 9

Проверка правильности начисления амортизации основных средств

По результатам проверки учета движения основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» сделаны следующие выводы:

1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального директора ООО «СК-АВАНГАРД». Рекомендации: Возложить на бухгалтера товарной группы обязанности по контролю, за заполнением первичных документов. 

2. Неправильно определен срок полезного использования основного средства. Рекомендации: Возложить на главного бухгалтера обязанности по контролю, за определением сроков полезного использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую отчетность.

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств ООО «СК-АВАНГАРД»

3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии

Бухгалтерский учет надлежит беспрестанно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают введение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

 Бухгалтерский  учет средств  на рассматриваемом  предприятии  ведется  согласно  нормативным документам и методическим указаниям и оформляется  первичными документами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РФ. Аналитический учет в ООО « СК-АВАНГАРД» основных средств ведется по каждому объекту на инвентарных карточках, которые подлежат  регистрации в специальной описи. Износ основных средств начисляется  в соответствии с установленными нормами. Начисление амортизации производится  линейным методом, так как он мнению бухгалтеров является наиболее распространенным и простым в использовании, а затраты на приобретение объектов основных средств, списываются равномерно в течение всего срока полезного использования.

Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и внутреннее перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств отражены в учете правильно и достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы предприятия, поэтому для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «СК-АВАНГАРД» можно предложить следующее:

Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме чисел лет срока полезного использования. 

Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа у организации возникает необходимость менять часть основных средств.

Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции. Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за время полезного использования основных средств должна быть равна первоначальной стоимости объекта основных средств.

 Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.

 В ООО «СК-АВАНГАРД» начисление амортизации осуществляется линейным методом.

Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ, амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.

При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют формулу: 

 А = Na * ОСп : 100          

где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;       

Na – годовая амортизационная норма, %;       

ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб. 

Для определения годовой нормы амортизации первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2 руб. (1 869 492 руб. * 10%). Внесем эти данные в таблицу 10 и рассмотрим более детально.

Таблица 10

Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным методом