- по фактическому сроку эксплуатации (до 5 лет; 5-10 лет; 10-15 лет; 15-20 лет; более 20 лет)
- по функциональному предназначению (производственные и непроизводственные)
- по имущественной принадлежности ( собственные и арендованные)
- по влиянию на предмет труда (активные и пассивные)
- по степени использования (действующие и недействующие)
Таким образом, всего подразделяют следующие виды основных средств:
- здания
- промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована работа компании;
-сооружения
- инженерные конструкции, которые исполняют специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и прочие);
- передаточные устройства, к ним причисляют объекты, функциональным назначением которых выступает передача электроэнергии, а также передача жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- электросети, конвейеры);
-машины и оборудование, которые включают оснащение компании, в том числе производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, различная компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
-транспортные средства, т.е. это транспортный парк компании;
-инструменты, т.е. вещественные объекты, с применением которых оказывается непосредственное воздействие на производство;
- инвентарь и принадлежности, которые выполняют сопутствующую производству функцию (обеспечивают необходимые условия деятельности);
- прочее, т.е. не вошедшее в другие подгруппы [4].
Базируясь на перечне видов основных средств, который утверждён Правительством, определяется период полезного использования и амортизационные нормы.
Всего подразделяют десять амортизационных групп.
Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а период полезного использования – от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма амортизации определяется на уровне 0,7 %, а срок полезного использования – более 30 лет[5].
Для тех типов основных средств, которые не обозначены в группах амортизации, период полезного использования устанавливается согласно техническим условиям и рекомендациям организации-изготовителя. Организации имеют право повышать период полезного использования после осуществления реконструкции, модернизации или технического перевооружения подобного объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если увеличился период его полезного применения.
К производственным основным средствам относят объекты, которые принимают участие в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления.
К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Основные непроизводственные фонды предназначены для создания необходимых условий жизни работников предприятий. Они содействуют росту производства продукции.
К ним можно отнести объекты жилищно-коммунального и культурно-бытового предназначения.
Под активными средствами понимают те, которые оказывают непосредственное влияние на производимую продукцию и создают объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства формируют условия для производства, но при этом не участвуют в нём прямо. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки выступают активными основными средствами, а транспорт играет пассивную роль.
В зависимости от конкретной сферы деятельности активные средства предприятия могут являться пассивными и также наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относят к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении становится пассивным фондом в пищевой отрасли.
Для отображения уровня участия средств в производстве их делят на действующие и недействующие.
Действующие основные средства принимают участие в процессе производства, а недействующие по разным причинам выведены из эксплуатации и могут располагаться:
-на простое (быть на ремонте, всевозможной модернизации либо реконструкции);
- на стадии достройки это нередко встречается для крупных построек (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
-в запасе (резерве) это свойственно для оснащения непрерывного цикла деятельности, при износе либо поломке основного устройства выполняется быстрая замена дублирующим аппаратом;
-на консервации (т.е. долгое сохранение работоспособного оборудования);
- готовыми к пуску, т.е. те, которые прошли приёмо-сдаточные испытания и ожидают окончания подготовительных работ;
- выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
1.2.Организация бухгалтерского учета основных средств
Любая организация, ведущая хозяйственную деятельность, подразумевает обладание имуществом. Залог успешной работы организации приносящая прибыль, а именно это этой цели добиваются в основном многие организации, напрямую связано с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества, а в частности той частью имущества, которую организация использует больше 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, т.е. основными средствами.
Объекты основных средств, которые поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету, должны получить надлежащую оценку в денежном выражении т.е. когда сформирована его первоначальная стоимость (п.п.4, 7 ПБУ 6/01) и к налоговому учету на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК РФ).
Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и последующей его эксплуатации имеет проведение оценки. Главные производственные фонды имеют собственную стоимостную (денежную) оценку, которая выступает как специфическая форма их стоимости. Верная и обоснованная стоимостная оценка, то есть стоимость основных производственных фондов имеет большое практическое значение, так как:
- она значительным образом оказывает влияние на величину затрат при производстве продукции и уровень стоимости на продукцию;
- указанная оценка становится базой для расчета при реализации, аренде и приватизации основных производственных фондов;
- оценка во многом устанавливает рассчитываемый уровень эффективности применения основных производственных фондов, введения новой техники и производства в целом.
В текущем учете основных средств используются четыре вида оценивания: первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную[6].
Полная первоначальная стоимость основных фондов компании выступает суммой фактических затрат в действующих ценах на:
-покупку или формирование средств труда;
-строительство зданий и сооружений;
-приобретение, транспортировку, установку и монтаж различных машин и оборудования и др.
Основные фонды принимаются на баланс компании по полной первоначальной стоимости, и она не меняется на протяжении всего периода эксплуатации средств труда и может пересматриваться при проведении переоценки основных фондов компании или может быть уточнена при модернизации или в случае капитального ремонта.
Для вновь строящихся предприятий первоначальная стоимость основных производственных фондов представляет собой стоимость строительства объекта в соответствии со сметой.
Амортизация основных фондов начисляется с полной первоначальной стоимости в нормативах, которые действуют на установленную дату. Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств, принимая во внимание современные цены и современные условия производства аналогичных объектов. Восстановительная стоимость устанавливается при проведении переоценки основных средств на предприятия[7].
Базисной оценкой выступает первоначальная стоимость. Ее перерасчет осуществляется при помощи специальных коэффициентов, которые описывают степень изменения (обычно - это их рост) стоимости и расценок на создание основных производственных фондов.
Остаточная стоимость это денежное выражение стоимости средств труда, которая не перенесена на производимую продукцию, на конкретную дату. Остаточная стоимость дает возможность оценивать степень изношенности средств труда, проводить планирование их обновления и выполнения ремонта. При выполняемых переоценках фондов в тоже самое время уточняется величина начисленного износа по каждой конкретной единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость, принимая во внимание износ. Ее расчет производится в процентах к полной восстановительной стоимости на основании данных бухгалтерского учета. Она рассчитывается при помощи вычитания из первоначальной стоимости объекта величины его износа за время эксплуатации. По остаточной стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе организации.
Ликвидационная стоимость представляет собой стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), которые получены после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке, появляется при ликвидации (списании) основных средств.
Помимо этого также рассчитывают амортизируемую стоимость, которая представляет собой стоимость, которая переносится на вновь созданный продукт за время эксплуатации определенного объекта. Она рассчитывается при помощи исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. В случае, когда указанной части во время ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет равна ликвидационной стоимости.
При проведении оценки основных фондов отличают стоимость на начало года и среднегодовую стоимость.
Бухгалтерская проводка по основным средствам должна быть составлена корректно, с учетом вида актива, срока его эксплуатации, назначения использования. Для учета применяются активные счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» для амортизационных начислений. Внеоборотные производственные и общехозяйственные активы приобретаются за счет больших капиталовложений, которые могут быть собственными, заемными, инвестиционными. Способом поступления могут быть:
- приобретение у поставщиков;
- взнос учредителей;
-безвозмездная (дарение) передача;
- возведение (строительство);
-приобретение по договору мены.
Каждая операция сопровождается регламентированными документами унифицированной формы и составляется соответствующая бухгалтерская запись (проводка). По основным средствам, требующим дополнительной доработки, монтажа и подготовки к эксплуатации на основании расчетов и справок формируется первоначальная стоимость, которая включает в себя все соответствующие затраты (стоимость материалов, необходимых для монтажа, заработная плата работников, отчисления в страховые фонды). Передача основного средства, бухгалтерские проводки и соответствующие документы оформляются в соответствии с договором, при поступлении денег на счет поставщика либо по факту установки объекта. Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств, при продаже выглядят следующем образом:
Дт счет 08, Кт счета 76,60- здесь отражена сумма задолженности перед контрагентом и организациями, осуществлявшими доставку, упаковку.
Дт счет 19.1, Кт счета 76,60- здесь отражено значение выставленного НДС
Дт счет 01, Кт счет 08- здесь отражена сумма первоначальной стоимости, по которой объект ставится на учет и отражается в балансе
Дт счета 76,60, Кт счета 50, 51, 52, 55, 71- здесь отражена оплата задолженности наличными, безналичными средствами, со специального счета или через подотчетное (уполномоченное) лицо
Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств, при дарении выглядят следующем образом:
Дт счет 08, Кт счет 98.2 – здесь отражена оценочная стоимость объекта
Дт счет, Кт счет 08-здесь отражено оприходовано основное средство, где в стоимость поставленного на учет актива включаются все затраты на подготовку к эксплуатации.
Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления основных средств, в качестве взноса в уставный фонд предприятия выглядят следующем образом:
Дт счет 08, Кт счет 75- здесь отражено принятие от учредителей
Дт счет 08, Кт счета 76,60- здесь отражена установка, монтаж, доработка сторонними организациями
Дт счет19, Кт счета 60,76- здесь отражен НДС
Дт счет 01, Кт счет 08- здесь отражено оприходование объекта основных средств, где процесс доведения актива до рабочего состояния может быть произведен собственными вспомогательными службами организации
Состав и структура объектов основных производственных активов должны соответствовать производственным потребностям предприятия. При анализе коэффициента фондоотдачи выявляются объекты, которые длительный срок простаивают или находятся в состоянии консервации. Такие единицы оборудования организация может продать, списать, демонтировать или по договору мены осуществить передачу основного средства. Проводки в этих случаях должны отражать финансовый результат от перемещения актива. Обязательным условием всех процессов является определение остаточной стоимости единицы основных средств. Для ее расчета используется сумма накопленной за период эксплуатации амортизации, которая отражается по Кт 02 «Амортизация основных средств». Основные проводки по основным средствам, подготовленным к выбытию, подразумевают списание износа и закрытие счета по конкретной единице оборудования, транспорта и т. д. при реализации выглядят следующим образом:
Дт счета 76,62 Кт счет 91.1- здесь отражен выставленный счет покупателю актива
Дт счет 01 « Выбытие» Кт счет 01 «Начальная стоимость» - здесь отражено списание начальной стоимости объекта
Дт счет 02 Кт счет 01 « Выбытие» - здесь отражена амортизация основных средств (проводка составляется по каждой единице учета отдельно)
Дт счет 91.2 Кт счет 01 « Выбытие» - здесь отражено списание остаточной стоимости единицы актива
Дт счет 91.2 Кт счета 23, 25, 29, 70, 69, 10 – здесь отражены затраты на подготовку объекта к реализации
Дт счет 91.2 Кт счет 68 «НДС» - здесь отражен начисленный НДС
Дт счета 51, 55, 50, 52 Кт счета 62, 76 – здесь отражены получены средства от покупателя объекта основных средств
При списании выглядят следующим образом:
Дт счет 01 « Выбытие» Кт счет 01 «Начальная стоимость» - здесь отражена списанная балансовая (начальная) стоимость
Дт счет 02 Кт 01 « Выбытие» - здесь отражен списанный начисленный износ
Дт счет 91.2 Кт 01 « Выбытие» - здесь отражена остаточная величина
Дт счет 83 Кт 84 – здесь отражена переоценка
Дт счет 91.2 Кт счета 26, 29, 70, 69, 10 – здесь отражены затраты на демонтаж
Дт счет 10 Кт счет 91.1 – здесь отражены оприходованные запасные части, расходные материалы расходные и запасные части, полученные в процессе демонтажа