Итак, налоги как ресурсный фактор могут быть для государства как средством обеспечения безопасности, так и причиной усиления угроз и рисков (сокращение налоговых поступлений в бюджет). Налоги и налоговую политику следует рассматривать как: ресурсы и инструмент обеспечения экономической безопасности - с одной стороны, и фактор риска - с другой. Таким образом, влияние системы налогообложения на налоговую безопасность реализуется со следующих позиций характеристики налогов и сборов: ресурсного фактора, находящегося в распоряжении государства; инструмента влияния на экономические и социальные процессы; фактора обратной зависимости функционирования государства от налогоплательщиков, ведь нарушение налоговой безопасности может стать реальной угрозой существованию государства.
Важным аспектом обеспечения налоговой безопасности является соблюдение прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений, существенно определяется уровнем налоговой культуры в государстве.
Налоговая культура - это часть общенациональной культуры страны, отражает уровень развития общества, выраженный в действующих нормах системы налогообложения, глубине налоговых знаний населения, осознании необходимости выполнения налоговых обязательств, исполнении своих обязанностей как налогоплательщиками, так и государством. Таким образом, налоговая культура касается всего общества и включает в себя сознательное отношение к налоговому процессу на всех его участников.
Обеспечение высокого уровня налоговой безопасности предполагает четкое определение источников потенциальных угроз, а также принятие мер по их нейтрализации.
В случае реализации указанных угроз государство недополучает значительный объем денежных средств, в свою очередь негативно влияет на уровень финансовой безопасности.
Значительное влияние на налоговую безопасность страны имеют ряд факторов, которые делятся на количественные и качественные. Среди основных количественных факторов выделяют:
* налоговый потенциал территорий и возможности его дальнейшего наращивания
* нормативы распределения налоговых ресурсов между бюджетами разных уровней;
* величину налоговой нагрузки на экономику страны, региона, предприятия, домохозяйства;
* уровень затрат государства на налоговое администрирование и контроль.
Качественными факторами, влияющими на налоговую безопасность, являются:
* стабильность функционирования налоговой системы;
* эффективность системы налогообложения, при которой угрозы внутреннего и внешнего характера сводятся к минимуму;
* наличие налоговых стимулов развития производства и предпринимательства, привлечения инвестиций и перехода экономики на инновационный путь;
* гармонизация налоговой системы с другими странами;
* наличие налоговых и таможенных стимулов обеспечения конкурентоспособности национальной экономики.
Каждый из указанных факторов способен иметь как положительный, так и негативное влияние налогов на уровень налоговой безопасности в стране.
Функционирование любой системы предполагает достижение определенных целей или получения желаемых результатов деятельности. Цели достижения налоговой безопасности можно разделить на стратегические и тактические.
К стратегическим целям обеспечения налоговой безопасности пока следует отнести: обеспечение эффективного социально-экономического развития страны, повышения финансовой устойчивости и стабильности финансовой системы государства, улучшения качества жизни населения и увеличение ее продолжительности, переход экономики Украины на инновационный путь развития.
Тактическими целями следует считать минимизацию расходов, связанных с налогообложением, и нейтрализацию налоговых угроз, обусловленных современными условиями функционирования государства.
Основными мероприятиями, направленными на повышение уровня налоговой безопасности и нейтрализацию угроз налоговой безопасности, являются:
* выявление критических ситуаций, при которых прогнозируемые и реальные показатели налоговой деятельности достигают или выходят за пределы пороговых значений;
* разработка мероприятий по выводу налоговой системы из зоны налогового риска и устранения последствий реализации угроз;
* осуществление экспертизы принимаемых нормативно-правовых актов и решений по налоговым вопросам с позиции налоговой безопасности страны;
* обеспечение соответствия системы налогообложения направлениям государственной налоговой политики;
* повышение уровня налоговой культуры;
* соблюдение правового характера налоговых отношений;
* повышение уровня поступления налогов за счет качества ос долгосрочного и краткосрочного оптимального прогноза и планирования;
* создание более полной и прозрачной системы налогового управления, предусматривает автоматизацию сбора финансово-хозяйственной информации, необходимой для эффективного прогнозирования, планирования и оптимального управления;
* разработка автоматизированной информационной системы налоговой безопасности, которая обеспечивает успешное выполнение поставленных целей, а также непрерывное отслеживание критических индикаторов выполнения налоговых планов.
Таким образом, основными условиями, определяющими уровень налоговой безопасности государства и влияют на ее обеспечение, являются: соответствие системы налогообложения направлениям государственной налоговой политики и современным условиям экономического развития, высокий уровень налоговой культуры; правовой характер налоговых отношений; согласованность всех элементов функционирования налоговой системы страны.
2. Анализ методов борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями
2.1 Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере
С 1996 года действует новый Уголовный кодекс РФ (УК РФ). Статьей 199 Кодекса предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. Согласно этой статье, уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, как уголовное преступление содержит в себе два юридически самостоятельных состава:
- включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;
- сокрытие других объектов налогообложения. Однако для последнего состава характерно то, что проблема его квалификации "перекочевала" из УК РСФСР, действовавшего до 1 января 1997 года, в ст. 162 "2 которого также была предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. Суть проблемы заключается в том, что до сих пор в уголовном законодательстве отсутствует нормативно закрепленное определение такого состава преступления, как сокрытие. Нет единого мнения по этому вопросу и в судебной практике.
Представляется, что данное обстоятельство является препятствием для правильного и единообразного применения уголовного закона, что приводит к неоднозначным действиям правоприменительных органов. Кроме того, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. X" 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", которого с таким нетерпением ждали судьи и адвокаты на местах, так и не ответило на многие вопросы, возникающие по этому поводу.
Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве дефиниция "сокрытие" нормативно не определена. В то же время более ста нормативных актов по налогообложению так или иначе регулируют порядок применения финансовых санкций за сокрытие дохода (прибыли) или иных объектов налогообложения.
Сам же термин "сокрытие" при квалификации налоговых правонарушений используется дважды. Так, в соответствии с подл. "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы. Таким образом, нормой подл. "а" п. 1 ст. 13 Закона фактически установлено четыре самостоятельных состава налоговых правонарушений:
сокрытие дохода (прибыли);
занижение дохода (прибыли);
сокрытие иного объекта налогообложения;
неучет иного объекта налогообложения.
В этих случаях при нарушении порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, а также подоходного налога с физических лиц применяется ответственность за сокрытие или занижение дохода (прибыли). В то же время при нарушении порядка исчисления и уплаты в бюджет всех иных налогов применяется ответственность за сокрытие или неучет объектов налогообложения. Данный вывод основан на том, что все другие виды налоговых платежей, кроме налога на прибыль и подоходного налога, не содержат в своей структуре таких элементов, как "доход" или "прибыль".
Вместе с тем, если для целей применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства термины "сокрытие", "занижение", "неучет" являются практически равнозначными, то при применении уголовного закона необходимо учитывать, что уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ предусмотрена только за сокрытие иных (кроме дохода или прибыли) объектов налогообложения.
Таким образом, из комплексного анализа норм налогового и уголовного законодательства можно сделать следующие выводы:
а) уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на прибыль должна применяться только за совершение таких действий, как включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
б) уголовная ответственность за уклонение от уплаты иных налогов должна применяться только тогда, когда это уклонение осуществляется путем сокрытия объектов обложения по этим налогам;
в) уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов путем неучета иного объекта налогообложения, при отсутствии признаков сокрытия этого объекта, не влечет за собой применения мер уголовной ответственности пост.199УКРФ.
В заключение хотелось бы особо отметить, что в соответствии со ст.. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает не за любой факт недоплаты налога в бюджет, а только в случае, когда эта недоплата возникла в результате сокрытия объектов налогообложения, которое должно быть доказано в установленном законом порядке.
2.2 Современные методы борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями
Важное значение в работе налоговых органов занимает борьба с налоговыми правонарушениями. Вместе с тем в развитых западных странах все большее распространение и все большую поддержку получает точка зрения, что концентрация усилий налоговых органов на непосредственной борьбе против нарушителей налоговых законов малоперспективна и недостаточно эффективна и что необходим перенос внимания на использование мер профилактического характера - реформирование учетной работы, укрепление и совершенствование механизмов превентивного контроля, воспитание налоговой этики и самодисциплины налогоплательщиков. Радикальное улучшение ситуации в этой сфере, как показывает опыт передовых развитых стран, достигается за счет обеспечения большего равенства и справедливости в системе налогообложения, за счет общего упрощения налоговой системы и применяемых методов обложения и отчетности и в результате снижения неоправданно высоких ставок отдельных налогов и сокращения общего налогового бремени населения.
В практике борьбы государственных органов против злоупотреблений в сфере налогообложения обычно выделяют следующие две категории: легальный обход налоговых законов ("избежание налогов") и уклонение от налогов путем непосредственного нарушения законодательства и осуществления действий по обману налоговых органов (уклонение от налогового учета и представления налоговой отчетности, укрытие от налогообложения доходов и имущества, представление неверных или неполных данных о своем финансовом состоянии, конструирование специальных схем и моделей обхода налоговых законов и т.д.).
Избежание налогов представляет собой сознательные действия налогоплательщиков по использованию в своих интересах имеющихся недостатков и пробелов в налоговой системе и не преследуется как налоговое преступление, оно основано на общепризнанном праве всякого налогоплательщика так вести свои дела, чтобы создавать для себя минимальные обязательства по уплате налогов. Бороться с этим правонарушением налоговые органы могут только путем совершенствования налогового законодательства и поощрения развития самодисциплины налогоплательщиков, заставляющей их воздерживаться от особо агрессивной практики обхода налоговых законов.