Федеральное агентство по рыболовству
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
"Калининградский государственный технический университет" (ФГБОУ ВО "КГТУ")
Институт отраслевой экономики и управления
Кафедра экономической безопасности
Курсовой проект
по дисциплине: "Общая экономическая безопасность"
"Борьба с налоговыми преступлениями и правонарушениями как способ обеспечения экономической безопасности государства"
Гурло Э.
Калининград 2018
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты налоговых преступлений и правонарушений
1.1 Понятие и сущность налоговых преступлений и правонарушений
1.2 Особенности налоговой безопасности в структуре экономической безопасности государства
2. Анализ методов борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями
2.1 Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере
2.2 Современные методы борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями
2.3 Законодательные основы противодействия налоговым нарушениям в разных странах
3. Рекомендации по совершенствованию организации противодействия налоговым преступлениям и правонарушениям в целях обеспечения экономической безопасности государства
3.1 Статистика налоговых преступлений и правонарушений по России и Калининградской области
3.2 Рекомендации по совершенствованию направления борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями по Калининградской области
Заключение
Список использованных источников
Введение
Налоги представляют собой обязательные платежи, которые важны для финансового обеспечения деятельности государства. Актуальность рассмотрения налоговых правонарушений обусловлена все более обостряющейся проблемой наполнения бюджетов всех уровней, финансирования социальной сферы, оборонного комплекса и других важных государственных программ и, что вполне естественно, проблемой принятия мер ответственности за налоговые правонарушения, что напрямую влияет на состояние экономической безопасности государства, представляющей собой готовность и способность экономической системы с помощью эффективного управления обеспечивать стабильный экономический рост, удовлетворение потребностей общества и защиту от внутренних и внешних угроз. Налоговые преступления несут в себе угрозу и причиняют вред финансовому суверенитету государства, возможности иметь независимую финансовую политику в условиях глобализации и финансово-экономической конкуренции государств и крупных мировых корпораций.
Целью курсового проекта является исследование способов борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями для обеспечения экономической безопасности государства.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: налоговый преступление безопасность
1. Изучить понятие, сущность и виды налоговых преступлений и правонарушений;
2. Изучить особенности налоговой безопасности в структуре экономической безопасности государства;
3. Рассмотреть современные методы борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями;
4. Проанализировать проблемы организации борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями;
5. Дать рекомендации по совершенствованию организации противодействия налоговым преступлениям и правонарушениям в целях обеспечения экономической безопасности государства.
1. Теоретические аспекты налоговых преступлений и правонарушений
1.1 Понятие и сущность налоговых преступлений и правонарушений
Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.
Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.
Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.
Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.
Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.
Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.
Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.
Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.
Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.
В связи с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой в ст. 106 дано определение налогового правонарушения, возникает вопрос о соотношении понятий "налоговое преступление" и "налоговое правонарушение".
Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку первое относится ко второму, как частное к общему. В связи с этим преступление должно обладать всеми основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым преступлениям.
Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся в Налоговом кодекса следующим образом:
"Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность".
Из приведенного определения видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.).
Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение.
Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность за его совершение может быть возложена только на физических лиц. Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса). Согласно Налоговому кодексу привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса).
1.2 Особенности налоговой безопасности в структуре экономической безопасности государства
В современных условиях развития рыночной экономики, углубление процессов интеграции и глобализации значение налогов в обеспечении национальной экономической безопасности возрастает во много раз.
Налоги являются основным источником финансовых ресурсов, централизуются государством для обеспечения общественно необходимых и законодательно установленных потребностей. Предоставление государством общественных благ и услуг, связанных с созданием новых рабочих мест и поддержанием общей занятости, социальным обеспечением и социальной защитой, образованием и здравоохранением, правоохранительной деятельностью, финансируется преимущественно за счет налоговых поступлений.
С налоговой системой и налоговой политикой связаны интересы не только государства, но и всех граждан, слоев и групп населения, предприятий и организаций. Налоги и налоговая политика в современных условиях является одним из важнейших объектов рыночных реформ. Налоги влияют на состояние экономики, бюджетной, финансовое обеспечение органов местного самоуправления, от них зависит способность государства выполнять свои функции.
Следовательно, налоговая безопасность является важным элементом системы обеспечения экономической безопасности государства.
Налоговая безопасность государства - это такое состояние налоговой системы, который характеризуется устойчивостью и стабильностью всех ее элементов, предполагает рост ресурсного потенциала страны с целью обеспечения социально-экономического развития государства, устойчивость ее финансовой системы, способность противостоять внутренним и внешним угрозам.
Различают следующие критерии определения налоговой безопасности: ресурсно-функциональный, статический и нормативно-правовой
Учитывая многогранность понятия налоговой безопасности, сложность взаимосвязей и взаимозависимости различных ее элементов, а также необходимость учета экономических интересов физических и юридических лиц - плательщиков налогов, регионов и государства в целях обеспечения устойчивого экономического роста, налоговая безопасность включает в себя следующие уровни:
* национальная налоговая безопасность;
* региональная налоговая безопасность;
* налоговая безопасность налогоплательщиков.
Национальная налоговая безопасность - состояние экономики, который обеспечивает гарантированное поступление налоговых платежей в бюджет, что позволяет обеспечить защиту национальных интересов в условиях меняющейся внешней среды.
Региональная налоговая безопасность - это состояние налогообложения в регионе, определяется уровнем местного налогообложения.
Налоговая безопасность налогоплательщиков - это финансово-экономическое положение налогоплательщика, обеспечивает минимизацию налоговых рисков при условии соблюдения налоговой дисциплины.
Изучение вопроса сущности налоговой безопасности предполагает рассмотрение определенных базовых элементов, которые включают, прежде всего, объект, субъект и состав.
Объектом налоговой безопасности является налоговая система. Субъектами налоговой безопасности является государство, которое выполняет свои функции в этой сфере через органы законодательной, исполнительной и судебной ветвей власти, юридические и физические лица. Определяющее влияние на уровень налоговой безопасности государства имеют такие составляющие налоговой системы, как система налогообложения в стране и соблюдения прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых правоотношений.
Система налогообложения, которая представляет собой совокупность налогов и сборов, существующих в государстве, является одним из ключевых факторов, обеспечивающих экономическое развитие и социально-экономический рост в стране. Неэффективная система налогообложения может быть дестабилизирующим фактором для развития экономики и приводить к увеличению теневого сектора, который является прямой угрозой стабильному экономическому функционированию страны и, как результат, способствует снижению уровня налоговой безопасности государства. Уклонения от налогообложения значительно сокращает доходную часть бюджета страны, не позволяя государству в полном объеме финансировать социальные, инвестиционные, оборонные и правоохранительные программы, в конечном итоге формирует угрозу социальной стабильности в обществе.