Форма ЗП устанавливает зависимость размера заработка от какого-либо признака.
Первой известной формой является повременная, которая связывает заработок работника и отработанное время (часовая, дневная, месячная - оклад). Система окладов применяется для оплаты труда государственных служащих, военнослужащих, административно- управленческого аппарата, руководителей и главных специалистов производства.
Сдельная заработная плата устанавливает зависимость заработка от количества изготовленных изделий или выполненных операций. Она сформировалась в период становления капиталистического производства, когда увеличить выпуск продукции можно было за счет роста длительности рабочего дня (по 14-16 часов). Протесты рабочих, действия профсоюзов способствовали развитию сдельной формы, в основу которой была положена повременная оплата. Например, рабочий трудится 40 часов в неделю за 80 дол., то за 1 час труда он имеет 2 дол. Если за это время он изготавливал 2 детали, то за одну деталь он зарабатывает 1 дол. Переход к сдельной оплате труда явился важным фактором развития производства и повышения его эффективности, т.к. рабочие были заинтересованы производить больше продукции, чем было предусмотрено нормой.
Системы заработной платы определяют способы начисления заработка.
Система тейлоризма: для расчета нормы выработки рабочего американский инженер Ф.Тейлор проводил хронометраж трудовых операций, определял оптимальный режим рабочих движений, которому потом обучались все рабочие. За счет этого возрастала производительность труда.
Фордизм: американский предприниматель Г.Форд внедрил конвейерную систему, производительность труда рабочих и доходы предпринимателя возросли, что позволило выделить часть средств для премирования рабочих.
Некоторые системы ЗП позволяют учитывать не только экономический, но и психологический интерес работников. Система участия в прибылях: часть дохода фирма выделяет для поощрения рабочих, продает им акции, привлекает к управлению.
Система аналитической оценки работ: для бригады рабочих устанавливается общая заработная плата, а рабочие сами делят ее согласно коэффициенту трудового участия. Так устанавливается связь между заработком каждого и результатами труда всей бригады.
Система пожизненного найма является не только важным экономическим, но и социальным регулятором качеств труда работников (характерна для японской экономики): забота о наемных работниках и их семьях, строительство для них домов отдыха, детских садов, школ.
На каждого работника работодатель заводит личную карточку (форма Т-2) и отдельный лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а).
В течение года на счёте отражаются все виды начислений и удержаний. Такой учёт начисления заработной платы и удержаний позволяет определить средний заработок для выплат отпускных, больничных и т.д. Новый лицевой счёт на работника открывается ежегодно.
Заработную плату рассчитывают на основании табелей учета рабочего времени, больничных листов, нарядов на работы, приказов о премированиях или удержаниях, и т.д. Для расчетов и начислений используют расчетные ведомости (Т-49 или Т-51).
Операции по учёту зарплаты отражаются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Это пассивный счет, поэтому все начисления отражают по кредиту 70 счета, а удержания НДФЛ и выплаты – по дебету.
Поскольку расходы на оплату труда включают в себестоимость, при начислении 70 счет корреспондирует со счетами, на которых собираются соответствующие затраты:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу» (если предприятие торговое).
Если сотрудникам начисляют дивиденды, то 70 счет корреспондирует со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».
Удержания отражают по дебету 70 счета, а корреспондирующий счет зависит от вида удержания:
НДФЛ: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
по исполнительным документам (например, алименты): счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами»;
недостачи: счет 73 «Удержание недостачи из заработной платы работника».
Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки
В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:
Дт 70 Кт 50–52, 55, 68–69, 71, 73, 76, 79, 94;
Дт 08 20, 23, 25, 26, 28–29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96–97, 99 Кт 70.
Под налогом понимается обязательный (безвозмездный) платеж, взимаемый с плательщика.
Предприятия самостоятельно рассчитывают объемы налоговых платежей, оформляют налоговые декларации, ориентируясь на платежный календарь.
Согласно НК РФ, различают налоги:
-федеральные: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, государственные пошлины (за выдачу документов), налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, лицензионные сборы (по лицензируемым видам деятельности);
-региональные налоги: транспортный налог, налог на имущество, лицензионные сборы и др.;
-местные налоги: земельный налог, местные лицензионные сборы.
Пример расчета подоходного налога:
Начислена заработная плата коллектива за месяц -2000 тыс. руб.
Как рассчитать налог-? Ответ: 13% х 2000 тыс. руб.=260 тыс. руб.
Как заплатить подоходный налог-? Ответ: Дт 68 НДФЛ Кт 51, 260 тыс. руб.
По начисленной заработной плате работодатель ежемесячно уплачивает страховые платежи:
Как рассчитать страховые платежи-? Ответ: 30% х 2000 тыс. руб.= 600 тыс. руб.
Как распределить суммы страховых платежей -?
-22 % -в пенсионный фонд -
-5,1% -в фонд медицинского страхования-
-2,9 % - в фонд социального страхования-
Как уплатить социальные страховые налоги-?
Ответ:
Дт69 соц. страх. Кт 51, 600 тыс. руб.
Варианты начисления налогов, счет 68 (расчеты по налогам и сборам):
- по налогу на прибыль - Дт 99 Кт68;
- по налогу на имущество -Дт91 Кт 68;
- по НДС - Дт 90,76,62 Кт68;
- по налогу на рекламу -Дт 91 Кт68;
- по налогу на доходы физических лиц - Дт70 Кт68;
- по отчислениям на воспроизводство минерально- сырьевой базы -Дт20 Кт68;
- за пользование недрами -Дт20 Кт68;
- по акцизам -Дт90 Кт 68;
- по земельному налогу -Дт20 Кт68.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется как:
- прибыль;
- или убыток.
Финансовый результат представляет собой разницу сумм доходов и расходов организации.
Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка влияет на капитал организации (собственный капитал, чистые активы).
Формирование годового финансового результата осуществляется накопительным методом в течение (месяца, квартала, года) на счете 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый итог деятельности предприятия формируется из двух составляющих:
- результата от продажи продукции (товаров, работ и услуг)
- счет 90 «Продажи»;
- и результата прочей деятельности - счет 91 «Прочие доходы и расходы».
(ЭТИ СЧЕТА – БЕССАЛЬДОВЫЕ, то есть на конец каждого месяца результат по ним перекидывается на 99)
Общий финансовый итог будет равен:
Итог от продаж + (прочие доходы - прочие расходы) = Налогооблагаемая прибыль
Нормативное регулирование учета финансовых результатов определяются:
- ПБУ (по учету доходов и расходов);
- 25 главой НК РФ.
Проводки
· дт 90.9 кт 99 отражение доходов от основной деятельности
· дт 91.9 кт 99 отражение доходов от прочей деятельности
К нормативным и методическим документам Минфина РФ, регулирующим учет затрат предприятия относятся:
- федеральный стандарт ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
-25 глава НК РФ.;
-План счетов финансово- хозяйственной деятельности.
К внутренним организационно - распорядительным документам регулирования - относится учетная политика предприятия.
«Выручка – это доходы, полученные от основной (уставной) деятельности предприятия.
Основная деятельность может быть разнообразной:
Расчет показателя «Нераспределенная прибыль».
В данной форме отчетности финансовый итог формируется поэтапно:
1 этап - определение валовой прибыли (убытка);
2 этап-определение прибыли (убытка) от продаж (итог основной деятельности);
3 этап-определение прибыли (убытка) до налогообложения;
4 этап - определение чистой прибыли (убытка);
5 этап-распределение чистой прибыли.
В конце года счет 99 «закрывается» и результат списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»» - данный процесс называется реформация баланса.
5.Порядок распределения прибыли организации
После утверждения годового отчета (правлением, собранием акционеров, учредителями, владельцем), принимается решение о распределении прибыли.
Из чистой прибыли:
-предприятие оплачивает санкции (за несоблюдение правил налогообложения);
-формирует резервный капитал, добавочный капитал;
-прибыль может быть направлена на выплату дивидендов.
Оставшаяся прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала.
Непокрытые убытки покрываются: целевыми взносами учредителей и другими источниками.
Возможно (по решению предприятия) увеличение уставного капитала:
Дт84 Кт 80- увеличение УК за счет нераспределенной прибыли;
Дт 83 Кт80- увеличение УК из средств добавочного капитала;
Дт82 Кт80- увеличение УК за счет резервного фонда.
Возможно уменьшение уставного капитала, в случаях:
-выхода участника из состава организации или выкупа акций акционерным обществом;
-доведения размера УК до величины стоимости чистых активов;
-за счет снижения номинальной стоимости акций.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете», представленная в удобном пользователям, стандартизированном формате. Экономический субъект в обязательном порядке составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от категории экономического субъекта:
- ИП могут не составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации могут составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- прочие организации должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке.
Упрощенная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- отчета о целевом использовании средств (только для НКО);
- приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств,
Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- отчета о целевом использовании средств (только для НКО);
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ):
- в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке;
- в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
МЭ и МЭО
+1. Понятие и сущность мирового хозяйства и МЭО.
-производство, посредничество, консультационные услуги;
-арендные операции;
-финансовая, инвестиционная деятельность и т.д.
Признание выручки (по стандартам МСФО и ПБУ)
Выручка признается, если:
-сумма дохода может быть определена;
-есть договор (право на получение дохода);
-товар (услуга) и право на них перешло покупателю.
Финансовый итог «собирают», суммируют по каждой операции за: месяц, за квартал, за год.
Пример учетной последовательности:
Дт 62 Кт 43, Дт 62 Кт 90-1, Дт 51 Кт 62
Счета 90 и 91 являются бессальдовыми (остатка на счетах в конце месяца не должно быть, он списывается ежемесячно на счет 99), возможные варианты финансового итога от основной деятельности:
Дт99 Кт 90- получен убыток;
Кт 90 Кт 99 - получена прибыль.
Особенность: прочие операции могут быть разовые или носить постоянный характер, например:
-арендные операции;
-участие в УК другого предприятия;
-реализация излишнего оборудования (основных средств и нематериальных активов).
В составе прочих доходов могут быть:
- штрафы, пени (полученные или к уплате);
-безвозмездное получение активов;
- курсовые разницы и т.д.
Учет прочих операций ведется на счете 91
Возможные варианты финансового итога от прочей деятельности:
Дт91 Кт 99- получена прибыль;
Дт 99 Кт 91-получены убытки.
Финансовые итоги за квартал, за год оформляются в форме отчетности:
Расчет показателя «Нераспределенная прибыль».
В данной форме отчетности финансовый итог формируется поэтапно:
1 этап - определение валовой прибыли (убытка);
2 этап-определение прибыли (убытка) от продаж (итог основной деятельности);
3 этап-определение прибыли (убытка) до налогообложения;
4 этап - определение чистой прибыли (убытка);
5 этап-распределение чистой прибыли.
В конце года счет 99 «закрывается» и результат списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»» - данный процесс называется реформация баланса.
5.Порядок распределения прибыли организации
После утверждения годового отчета (правлением, собранием акционеров, учредителями, владельцем), принимается решение о распределении прибыли.
Из чистой прибыли:
-предприятие оплачивает санкции (за несоблюдение правил налогообложения);
-формирует резервный капитал, добавочный капитал;
-прибыль может быть направлена на выплату дивидендов.
Оставшаяся прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала.
Непокрытые убытки покрываются: целевыми взносами учредителей и другими источниками.
Возможно (по решению предприятия) увеличение уставного капитала:
Дт84 Кт 80- увеличение УК за счет нераспределенной прибыли;
Дт 83 Кт80- увеличение УК из средств добавочного капитала;
Дт82 Кт80- увеличение УК за счет резервного фонда.
Возможно уменьшение уставного капитала, в случаях:
-выхода участника из состава организации или выкупа акций акционерным обществом;
-доведения размера УК до величины стоимости чистых активов;
-за счет снижения номинальной стоимости акций.