Под резервами понимаются нереализованные или не полностью реа- лизованные возможности повышения эффективности использования ре- сурсов, имеющихся в организации и эффективности ее деятельности в целом.
Таблица 4
Признаки классификации |
Виды резервов |
1. По широте охвата |
частные, комплексные, ком- плектные1) |
2. По сроку использования |
текущие, перспективные |
3. По стадиям процесса производства (основного вида деятельности) |
связанные со снабжением, произ- водством (основным видом дея- тельности), отгрузкой, продажей |
4. По экономической природе и ха- рактеру воздействия на результаты производства |
Экстенсивные, интенсивные |
5. По способам выявления (характе- ру обнаружения) |
явные, скрытые |
6. По месту нахождения |
внешние, внутренние |
7. По связи с используемыми ресур- сами |
в части:
|
1) Комплектным считается резерв, обеспеченный всеми видами ресурсов, т.е. учиты- вается наименьшая величина из резервов, выявленных в процессе анализа эффектив- ности использования трудовых ресурсов, материальных затрат и основных фондов.
Сущность, критерии и классификация показателей эффективности
Эффективность есть результативность хозяйствования. Следует раз- личать понятия «экономический эффект» и «экономическая эффектив- ность».
Экономический эффект – абсолютный показатель, характеризующий результат деятельности в денежной оценке.2)
Экономическая эффективность – относительный показатель, соизме- ряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованны- ми для достижения этого эффекта1).
Таким образом, экономическая эффективность отражает связь между результатом деятельности и затратами (ресурсами), произведенными (примененными) для получения этого результата.
Экономическая эффективность выражается относительными показа- телями, рассчитываемыми исходя из абсолютных характеристик результа- та и затрат (ресурсов).
Критерий эффективности в экономической литературе формулиру- ется по-разному:
максимум результата при оптимальной величине затрат;
максимум результата при минимуме затрат;
максимум результата на единицу затрат;
минимум затрат на единицу результата.
Поскольку основной целью предпринимательской деятельности в условиях рыночных отношений является получение прибыли, то в качест- ве критерия экономической эффективности выступает максимизация при- были на единицу затрат капитала (ресурсов)…2)
Рассмотрим некоторые существенные моменты, связанные с оцен- кой эффективности.
Оценка эффективности может производиться на уровне:
народного хозяйства, субъекта Федерации, региона, отрасли. Показа- тели, используемые здесь, принято условно называть глобальными или народнохозяйственными;
организации, её подразделений, сегментов и т.п. Показатели, исполь- зуемые здесь, принято называть локальными.
В настоящем курсе экономического анализа рассматриваются вопросы расчета и анализа локальных показателей, т.е. показателей эффективности деятельности организации.
При расчете показателей эффективности результат деятельности может быть выражен:
производственным результатом, т.е. объемом произведенной про- дукции (работ, услуг), а также величиной выручки от ее продажи;
финансовым результатом, т.е. валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью, совокупным финансовым результатом и другими расчетными показателями прибыли.
При оценке эффективности деятельности организации возможны за- тратный и ресурсный подходы1).
Затратный подход к определению показателей эффективности со- стоит в том, что при их расчете результат соотносится с текущими затра- тами ресурсов, обеспечившими получение этого результата.
При ресурсном подходе результат соотносится с величиной не за- траченных, а примененных ресурсов в процессе создания результата.
Исходя из обозначенных двух подходов к характеристике результа- тивности различают показатели эффективности затратного и ресурсного типов (видов).
В зависимости от целей аналитического исследования и решаемых для их достижения задач могут быть рассчитаны:
обобщающие показатели эффективности, которые характеризуют эффективность деятельности организации в целом. При расчете обоб- щающих показателей учитываются весь совокупный результат и все сово- купные затраты (ресурсы) предприятия;
частные показатели эффективности, которые характеризуют эф- фективность использования какого-либо отдельного вида ресурса или эф- фективность деятельности какого-либо отдельного подразделения органи- зации и т.п. При расчете частных показателей учитываются результат и затраты (ресурсы), соответствующие объекту расчета эффективности.
Здесь же отметим, что объектом расчета и оценки эффективности наряду с вышеприведенными могут быть и новая техника, и капитальные вложения, и отдельные организационно-технические мероприятия, и от- дельный вид деятельности, и отдельный сегмент, и отдельная операция (сделка) и т.п.
Полноценная оценка эффективности деятельности организации, как правило, предполагает расчет и анализ как обобщающих, так и частных показателей эффективности.
Принято рассчитывать не только фактически сложившийся уровень эффективности, но и производить расчеты эффективности на стади- ях бизнес-проектирования и бизнес-планирования. Отсюда показа-
1) Возможен и совмещенный, т.е. ресурсно-затратный подход к исчислению показате- лей эффективности.
тели эффективности могут быть проектными, плановыми и фактиче- скими. Их наличие существенно расширяет аналитические сравне- ния при оценке эффективности деятельности организации.
Как уже говорилось, экономическая эффективность выражается от- носительными показателями, которые по способу (технике) их рас- чета могут быть:
прямые, рассчитываемые как отношение результата к затратам (ре- сурсам). Естественно, что чем выше уровень прямого показателя эффек- тивности, тем выше результативность деятельности;
обратные, рассчитываемые как отношение затрат (ресурсов) к ре- зультату. Соответственно, чем выше уровень обратного показателя эф- фективности, тем ниже результативность деятельности.
В обобщенном виде характеристика групп (видов) показателей эф- фективности, систематизированная по рассмотренным выше признакам, дана в табл. 5.
Таблица 5
Классификация показателей эффективности деятельности
№ п/п |
Признаки классификации |
Группы (виды) показателей |
1. |
Уровень хозяйствования |
глобальные |
локальные |
||
2. |
Содержание затрат |
затратные |
ресурсные |
||
3. |
Полнота учета составляющих результата и затрат |
обобщающие |
частные |
||
4. |
Объект расчета |
эффективность совокупности обыч- ных видов деятельности 1) |
эффективность использования ре- сурсов |
||
эффективность капитальных вложе- ний |
||
эффективность новой техники |
||
эффективность операции (сделки) и т.п. |
||
5. |
Стадия расчета |
проектные |
плановые |
||
фактические |
||
6. |
Способ расчета |
прямые |
обратные |
1) Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, торговля и т.д.
Система основных показателей эффективности деятельности ор- ганизации
Система основных обобщающих показателей, характеризующих эффективность деятельности организации в целом
Таблица 6
№ п/п |
Название групп и показателей |
Порядок расчета |
Пояснения |
1. |
Показатели эффективности использования капитала |
||
1.1. |
Рентабельность со- вокупного капита- ла, авансированно- го в активы (рента- бельность активов) |
Чистая прибыль 1) Средняя стоимость всех активов предприяти я, т.е. валюты бухгалтерского баланса 2) |
Отражает сумму прибы- ли, приходящуюся на еди- ницу общей величины ка- питала (всех активов неза- висимо от источников их формирования), и харак- теризует эффективность использования всей сово- купности капитала (акти- вов) организации |
1.2. |
Рентабельность производственных фондов |
Прибыль от продаж Средняя стоимость основных производственных фондов и материальных оборотных активов, т.е. запасов |
Отражает величину при- были, приходящуюся на единицу стоимости ос- новных средств и запа- сов, и характеризует эф- фективность использова- ния производственных фондов |
1.3. |
Рентабельность собственного капи- тала |
Чистая прибыль Средняя величина собственного капитала |
Отражает сумму прибыли, приходящуюся на едини- цу собственного капитала, т.е. капитала собственни- ков, и характеризует эф- фективность его исполь- зования |
1.4. |
Рентабельность ак- ционерного (устав- ного) капитала |
Чистая прибыль Средняя величина акционерного ( уставного) капитала |
Отражает величину при- были, приходящуюся на единицу вложенного уч- редителями капитала, и характеризует эффектив- ность его использования |
1.5. |
Доходность акцио- нерного (уставно- го) капитала |
Дивиденды (проценты ), начисленные из чистой прибыли Средняя величина акционерного ( уставного) капитала |
Отражает прибыль, начис- ленную в пользу учредите- лей на единицу вложенного ими капитала |
Продолжение табл. 6
№ п/п |
Название групп и показателей |
Порядок расчета |
Пояснения |
1.6. |
Коэффициент ус- тойчивости эконо- мического роста |
Чистая прибыль за вычетом начисленных дивидендов ( процентов ) Средняя стоимость собственного капитала |
Показывает, какими тем- пами увеличивается соб- ственный капитал за счет финансового результата деятельности предпри- ятия, и характеризует уро- вень его развития за счет капитализированной при- были |
1.7. |
Отдача совокупного капитала (активов) |
Выручка от продаж Средняя стоимость совокупного капитала (активов ) |
Отражает ресурсоотдачу или оборачиваемость ка- питала и деловую актив- ность организации |
2. |
Показатели эффективности производства и продажи совокупности товаров, продукции, работ, услуг |
||
2.1. |
Рентабельность за- трат на проданные товары, продукцию, работы, услуги |
Прибыль от продаж Полная себестоимость продаж |
Отражает величину при- были, приходящуюся на единицу полных затрат, и характеризует эффектив- ность текущих затрат ре- сурсов |
2.2. |
Рентабельность продаж |
Прибыль от продаж Выручка от продаж |
Отражает величину фи- нансового результата, приходящегося на едини- цу объема продаж, и ха- рактеризует уровень при- быльности продаж |
2.3. |
Затраты на один рубль проданной продукции |
Полная себестоимость продаж Выручка от продаж |
Отражает затратоемкость, т.е. величину затрат в ко- пейках на каждый рубль продаж |
1) В числителе дроби здесь и далее в пункте 1 указаны показатели прибыли, обычно используемые в практических расчетах для определения названных показателей эф- фективности. Однако ряд аналитиков пишет о возможности, а иногда и о необходи- мости использования здесь и иных показателей прибыли, в частности, валовой (мар- жинальной) прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли до уплаты налогов и процентов и др.
2) Средняя величина капитала, активов или отдельных их слагаемых здесь и далее в табл. 6 рассчитывается по формуле простой среднеарифметической исходя из соот- ветствующих данных бухгалтерского баланса.
Система основных частных показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов
Таблица 7
№ п/п |
Название групп и показателей |
Порядок расчета |
Пояснения |
1. |
Показатели эффективности использования трудовых ресурсов |
||
1.1. |
Производитель- ность труда, т.е. средняя выра- ботка одного ра- ботника (ПТ) |
ПТ ОП Ч |
Отражает объем продукции в стоимостном выражении, приходящийся в среднем на одного работника |
1.2. |
Средняя трудо- емкость (ТЕ) |
ТЕ Ч ОП |
Характеризует затраты трудовых ресурсов (чело- век) на один рубль стоимо- сти продукции |
1.3. |
Относительное высвобождение (-), дополни- тельный прирост (+) трудовых ре- сурсов (Эч) |
Эч ч1 ч0 Jоп |
Отражает относительное высвобождение численно- сти работников за счет по- вышения производительно- сти труда или дополнитель- ный их рост при ее сниже- нии |
2. |
Показатели эффективности использования материальных ресурсов |
||
2.1. |
Материалоотдача (МО) |
МО ОП МЗ |
Характеризует объем про- дукции в стоимостном вы- ражении, приходящийся на один рубль материальных затрат |
2.2. |
Материалоем- кость продукции (МЕ) |
МЕ МЗ ОП |
Отражает величину мате- риальных затрат, приходя- щуюся на один рубль стои- мости продукции |
2.3. |
Относительная экономия (-), прирост (+) ма- териальных за- трат (Эмз) |
Эмз МЗ1 МЗ0 Jоп |
Характеризует относи- тельную экономию мате- риальных затрат за счет роста материалоотдачи или относительный их рост за счет снижения ма- териалоотдачи |
Продолжение табл. 7
№ п/п |
Название групп и показателей |
Порядок расчета |
Пояснения |
3. |
Показатели эффективности использования основных производст- венных фондов |
||
3.1. |
Фондоотдача (ФО) |
ФО ОП ОПФ |
Отражает объем продукции в стоимостном выражении, произведенный на один рубль стоимости основных производственных фондов |
3.2. |
Фондоемкость продукции (ФΕ) |
ФЕ ОПФ ОП |
Отражает объем основных производственных фондов, использованный для про- изводства одного рубля продукции |
3.3. |
Относительная экономия (-), прирост (+) ос- новных произ- водственных фондов (Эопф) |
Эопф
ОПФ1 ОПФ0 Jоп
|
Характеризует относитель- ную экономию (прирост) основных производствен- ных фондов за счет роста (снижения) фондоотдачи |
4. |
Показатели эффективности использования оборотных активов |
||
4.1. |
Средняя про- должительность одного оборота в днях (Пдн) |
Пдн ОАсрД В |
Характеризует период в днях, в течение которого оборотные активы совер- шают полный кругооборот |
4.2. |
Коэффициент оборачиваемости (Коб) |
Коб В ОА |
Отражает скорость оборо- та, т.е. количество оборо- тов, совершенных оборот- ными активами за анализи- руемый период |
4.3. |
Коэффициент за- крепления (за- грузки) оборот- ных активов (КЗОБА) |
К ЗОБА ОА В |
Характеризует величину оборотных активов, прихо- дящуюся на один рубль выручки от продаж |
4.4. |
Относительное высвобождение (-), дополнитель- ный прирост (+) оборотных акти- вов ( Э ) ОА |
Э ОА = ОА1 - Jв * ОА 0 |
Показывает относительную экономию финансовых ре- сурсов за счет ускорения оборачиваемости оборот- ных активов или их допол- нительный расход в случае замедления оборачиваемо- сти |