По строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается сумма уставного капитала организации. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется на счете 80 и, соответственно, в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.
Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (закрытого (ЗАО) или открытого (ОАО) типа) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ЗАО должен составлять не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), ОАО – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации нового ООО должен составлять не менее десяти тысяч рублей.
Отражаемый также по строке «Уставный капитал…» уставный фонд государственного унитарного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ, а муниципального унитарного предприятия – не менее 1000 МРОТ, установленного на дату их регистрации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог раздела III.
По строке «Переоценка внеоборотных активов» приводятся результаты переоценки основных средств, в том числе учтенных в качестве доходных вложений в материальные ценности, и нематериальных активов, отнесенные на добавочный капитал.
Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Причем, если решение о переоценке однажды было принято, то в дальнейшем эту процедуру нужно проводить регулярно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма, отнесенная на финансовый результат в качестве прочих расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84).
Согласно ПБУ 14/2007 организация также имеет право не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года), переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются аналогично изложенному выше порядку учета переоценки основных средств. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» приводится кредитовый остаток по одноименному счету 83 «Добавочный капитал», рассчитанный без учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов, отнесенных на этот счет.
Возможные причины изменения остатка по счету 83 приведены ниже при рассмотрении содержания отчета об изменениях капитала.
По строке «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо по одноименному счету 82. Напомним, что резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных согласно учредительным документам.
Акционерные общества формируют резервный капитал в соответствии с требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер их резервного фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества.
Согласно указанному закону уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств.
Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут за счет чистой прибыли создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.
По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная чистая прибыль (непокрытый чистый убыток) прошлых лет и отчетного периода в совокупном виде.
Сведения о движении каждого показателя раздела III бухгалтерского баланса за два года приводятся в отчете об изменениях капитала.
По строке «Заемные средства» отражается остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок более года. Данные для этой строки берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. В бухгалтерском учете, а следовательно, и в бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, подлежащих уплате.
В данном случае следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее – ПБУ 15/2008), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кратко- и долгосрочным кредитам и займам.
По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается остаток по кредиту одноименного счета 77. Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Такое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь последняя отражает доходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах, а также расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагаемой – в текущем отчетном периоде.
По строке «Оценочные обязательства» показывается сумма оценочных обязательств со сроком погашения более одного года, отраженная на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). Порядок признания и определения величины оценочных обязательств установлен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее – ПБУ 8/2010). В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части ПБУ 8/2010 раскрывается информация, состав которой установлен п. 24, п. 25, п. 27 и п. 28 этого положения.
По строке «Прочие долгосрочные обязательства» показываются виды долгосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела IV бухгалтерского баланса.
По строке «Заемные средства» приводится остаток займов и кредитов, которые организация получила на срок менее года или на один год. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», т.е. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/2008).
По строке «Кредиторская задолженность» приводится суммарная величина:
непогашенной задолженности организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), т.е. кредитовые сальдо по счетам 60 и 76;
задолженности по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Учет расчетов с сотрудниками (как штатными, так и внештатными) по всем видам оплаты труда, включая премии, пособия и другие начисления, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету – суммы выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 указывается по рассматриваемой строке бухгалтерского баланса;
остаток задолженности по социальному страхованию, учтенный по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
остаток задолженности по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
остаток задолженности организации по расчетам, которые не упомянуты выше. В частности, кредиторская задолженность по авансам полученным, задолженность по обязательному и добровольному страхованию, депонированной зарплате, подотчетным лицам, задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу в части кредиторской задолженности раскрывается:
движение за отчетный и предыдущий годы сумм долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в целом и по рассмотренным выше ее видам с отдельным обозначением причитающихся к уплате процентов, штрафов и иных начислений;
просроченная кредиторская задолженность в целом и по отдельным ее видам по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.
По строке «Доходы будущих периодов» отражается остаток по одноименному счету 98. По кредиту этого счета в составе доходов учитывается, например:
в корреспонденции с дебетом счета 08 первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), которая далее в течение срока полезного их использования относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование») при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим их отнесением в течение срока полезного использования этих объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (далее – ПБУ 13/2000));
суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов (в корреспонденции с дебетом счета 86) в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на финансовые результаты в качестве прочих доходов при отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000);
суммы предстоящих к получению доходов (уменьшения расходов), связанных с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого уменьшения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 20 и п. 27 ПБУ 6/01, п. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и п. 4 ПБУ 21/2008);
разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица; и др.
По строке «Оценочные обязательства» отражается остаток учитываемых по кредиту счета 96 оценочных обязательств, которые в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010 признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение экспертов, более вероятно, чем нет, что обязательство существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Например, здесь может учитываться:
оценочное обязательство по предстоящим потерям в связи с тем, что по существующему на отчетную дату судебному разбирательству решение с достаточной степенью вероятности будет принято не в пользу организации;
оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию проданных товаров, если организация по договору несет обязанность такого обслуживания (пример расчета величины рассматриваемого обязательства приведен в ПБУ 8/2010);
оцененные достаточно обоснованно обязательства в связи с объявленной предстоящей реструктуризацией деятельности организации;
оценочное обязательство, т.е. резерв на покрытие предвиденных расходов на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, созданного по договору строительного подряда. Такой резерв образуется при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены (п. 12 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»); и др.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты виды и движение оценочных обязательств.
По строке «Прочие обязательства» показываются виды краткосрочных обязательств, не нашедшие своего отражения по предыдущим строкам раздела V бухгалтерского баланса.
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты организации за отчетный период.
Порядок формирования и содержание показателей отчета о прибылях и убытках установлен такими положениями по бухгалтерскому учету, как ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99), ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.
По строке «Выручка» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, т.е. выручка-нетто.
Выручка в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, которое закреплено в конкретном договоре или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции организация будет иметь увеличение экономических выгод. Уверенность есть в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, приведенных в пунктах а), б), в) и д). Если такой порядок признания выручки принят, то и расходы признаются только после погашения задолженности.
По строке «Себестоимость продаж» отражаются расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчете о прибылях и убытках в данном отчетном периоде.
Рассматриваемые расходы в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность имеется в том случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Если предметом деятельности, т.е. видом обычной деятельности организации, является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, закрепленных патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то поступления и расходы, связанные с ними, включаются в состав выручки и себестоимости продаж. Если же сдача в аренду, передача прав пользования нематериальными активами, участие в уставных капиталах не являются предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с ними, показываются в составе прочих доходов и расходов.
Показатель «Валовая прибыль (убыток)» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж.
По строке «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.