Материал: все лекции эк анализ

1. формировании портфеля заказов;

2. построении уточненного плана производства и увязки его с производственными мощностями;

3. разработке сметы затрат на производство;

4. формировании плана поставок материально-технических ресурсов;

5. обосновании плана ввода в действие объектов основных фондов;

6. оценки потребности в трудовых ресурсах.

Развитие рыночных отношений предъявляет новые требования к деятельности коммерческих организаций, в частности, определяет необходимость разработки альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор оптимальных вариантов, а также прогнозирование последствий их реализации.

Система показателей объемов производства и продаж

Производство и реализация – это важнейшие функции коммерческой организации. Под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и подготовленную к реализации, а под результатом реализации – продукцию, которая уже нашла своего покупателя, т.е. отгружена ему в соответствии с условиями договора.

Для измерения объемов производства и продаж применяются следующие показатели:

1. натуральные (штуки, килограммы, тонны, метры погонные, кубометры и др.);

2. условно-натуральные (тонны условного топлива, количество условных ремонтов и др.);

3. трудовые (нормо-часы, нормо-дни и др.);

4. денежные (стоимостные).

Натуральные и стоимостные объемные показатели дифференцируются по отраслям экономики и применяются на всех уровнях управления. Показатели продукции в трудовых измерителях используются преимущественно в практике внутрифирменного управления для измерения результатов работы цехов, участков, бригад и других подразделений. В качестве стоимостного измерителя объемов выпуска и продаж продукции производственных организаций применяются цены предприятий-изготовителей (без акцизов, НДС, экспортных пошлин и др.).

При планировании, учете и анализе объемов производства и продаж с помощью цен различают показатели стоимости выпущенной и стоимости реализованной продукции.

Стоимость выпущенной продукции включает стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним потребителям, а также стоимость готовой продукции для собственного потребления на непроизводственные нужды. Примером собственного потребления готовой продукции может быть отделка помещений шпоном или фанерой собственного производства на деревообрабатывающем предприятии [28 ].

Кроме готовой продукции, в стоимость выпущенной продукции включается стоимость полуфабрикатов, инструментов, приспособлений и работ (услуг), реализованных сторонним организациям. Исходя из изложенного можно привести формулу определения стоимости выпущенной продукции:

ВП = ГП + ПФС + ИПРС, где

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ГП – стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним организациям и для собственного потребления на непроизводственные нужды за период;

ПФС – стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям за период;

ИПРС – стоимость инструментов, приспособлений (работ, услуг), реализованных сторонним организациям за период.

Реализованная продукция (объем продаж) характеризует стоимость продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете. В настоящее время в официальной бухгалтерской отчетности объем продаж характеризуется показателем «выручка (нетто) от продаж» за период.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

РП(В) = ВП + ОГП^н – ОГП^к, где

РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ОГП^н; ОГП^к – стоимость остатков готовой продукции на складах, соответственно на начало и конец отчетного периода.

Плановые показатели объемов производства и продаж разрабатываются в составе комплексного бизнес-плана организации в разделе «План производства» или «Производственная программа». Формирование плана производства может осуществляться на основе двух подходов. Первый подход исходит из имеющихся ресурсов, а второй – из потребности в продукции. Если план производства строится на основе первого подхода, то необходимо определить, выпуск какого объема продукции (работ, услуг) может быть обеспечен имеющимися производственными мощностями, трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. При втором подходе рассчитывается плановый объем производства продукции, а затем определяется величина необходимых ресурсов.

При любом подходе план производства конкретных видов продукции (работ, услуг) должен быть обеспечен договорами, заключенными с покупателями (заказчиками). Руководство коммерческих организаций не всегда следует этому правилу, предполагая, что часть планируемой к выпуску продукции (работ, услуг) найдет своего потребителя в течение отчетного периода. В этом случае представляется необходимым дать оценку соответствия плана производства заключенным договорам с покупателями (заказчиками).

Информация для оценки соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями (заказчиками) представлена в таблице 1.

Таблица 1

Анализ соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями

Информация, представленная в таблице 1, свидетельствует, что по двум видам продукции часть выпуска, предусмотренного сметой, не обеспечена договорами с покупателями:

по изделию «Х» не обеспечен договорами поставок выпуск в сумме 3000 тыс.руб., или 10 % от плана по данному изделию;

по изделию «У» не обеспечен договорами поставок выпуск в сумме 20 000 тыс.руб., или 27,7 % к плану по данному изделию.

На основе информации, приведенной в таблице 1, можно рассчитать обобщающий показатель, то есть коэффициент соответствия сметы (плана) производства заключенным договорам с покупателями (К):

В целом по организации 15 % сметы производства не обеспечено договорами с покупателями. По результатам анализа службой маркетинга должны быть приняты соответствующие управленческие решения, направленные на поиск новых покупателей.

Анализ выполнения планов и динамики объемов производства и продаж

Анализ объемов производства и продаж начинается, как правило, с изучения степени выполнения планов и оценки динамики показателей выпуска и реализации продукции. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана.

Результаты анализа выполнения плана и динамики объемных показателей продукции представлены в таблице 2.

Таблица 2

Анализ выполнения плана и динамики объемных показателей продукции

тыс. руб.

Информация, содержащаяся в таблице 2, показывает, что плановые темпы роста по объемным показателям, по существу, одинаковые.

Предусмотренный планом объем продаж несколько превышает план по выпуску продукции. Следовательно, планом предполагалось снижение остатков готовой продукции на складах на конец периода по сравнению с началом.

Фактически этого не произошло: процент выполнения плана по объему реализации отстает от процента выполнения плана по выпуску продукции на 2,0 % (116,42 – 114,42). Таким образом, имел место прирост остатков готовой продукции на складах на конец года, т.е. организация не полностью использовала резервы возможного увеличения объема продаж.

Основными факторами, определяющими уровень выполнения планов и динамику объема продаж являются:

1. степень выполнения плана по выпуску продукции.

2. отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на начало отчетного периода.

3. отклонение от плановой величины остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода.

При оптимальной организации бухгалтерского учета и хранения готовой продукции такие факторы, как излишки (недостачи), выявленные при инвентаризации, прочие списания продукции не должны иметь места. Однако в практике работы организаций они встречаются.

Аддитивная модель взаимосвязи стоимости реализованной продукции (выручки от продаж) и факторов, обусловивших ее динамику:

РП(В) = ВП + ОГП^н – ОГП^к + И – Н – С, где

РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции за период;

ОГП^н; ОГП^к – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода;

И – излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

Н – недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

С – прочие списания готовой продукции.

Приведенное балансовое равенство справедливо, если все факторы-слагаемые принимаются в расчет в одинаковой оценке.

Анализ факторов, влияющих на уровень выполнения плана по объему продаж, позволяет:

• установить основные причины невыполнения или перевыполнения плана;

• определить неиспользованные резервы возможного увеличения объема продаж;

• выявить такие отрицательные факты в деятельности организаций, как излишки и недостачи готовой продукции, а также прочие списания.

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж представлен в таблице 3.

Таблица 3

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж

тыс. руб.

Из таблицы 3 видно, что план по объему продаж перевыполнен на 41800 тыс. руб., или на 14,42 %. Решающую роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, что позволяло увеличить объем реализованной продукции на 15,97 %. Однако сверхплановые остатки готовой продукции на конец отчетного периода свидетельствуют об уменьшении объема продаж на 5000,0 тыс. руб., или на 1,72 %.

Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж включает:

1. осуществление эффективной ценовой политики;

2. использование благоприятной конъюнктуры рынка;

3. предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям;

4. повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслуживания покупателей;

5. расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках;

6. доведение разработанных планов до центров ответственности за доходы и прибыль, а также контроль за их осуществлением.

Финансовые менеджеры обязаны содействовать выполнению планов по объему продаж. В связи с этим они должны осуществлять контроль за:

- производством и отгрузкой продукции;

- сокращением выпуска изделий, пользующихся ограниченным спросом;

- своевременным осуществлением расчетов за отгруженную продукцию, т.е. за состоянием дебиторской задолженности. Контроль позволяет увеличить выручку от продаж и обеспечить стабильность финансового состояния организаций.

Факторы формирования выручки (нетто) от продаж

Стоимостные объемные показатели различаются в разных отраслях экономики:

• в производственной отрасли – это стоимость выпущенной и стоимость реализованной продукции;

• в торговле – объем розничного товарооборота, объем оптового товарооборота, общий объем товарооборота;

• в строительстве – объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам объектов и работ по сметной (договорной) стоимости;

• в научно-исследовательской сфере - объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам тем научно-исследовательских работ по сметной (договорной) стоимости;

• в организациях, оказывающих услуги – стоимость выполненных и принятых заказчиками услуг.

Во всех отраслях экономики объем продаж в бухгалтерском учете учитывается и отражается в отчетности с помощью показателя «Выручка (нетто) от продаж» (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», стр. 010). Выручка (нетто) от продаж является важнейшим результатом полезной деятельности коммерческой организации, так как от этого показателя зависят:

1. сумма платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на вмененный доход);

2. сумма прибыли от продаж.

На основе показателя выручки (нетто) от продаж рассчитываются многочисленные показатели эффективности (рентабельность продаж, затраты в копейках на один рубль выручки от продаж, оборачиваемость оборотных активов, фондоотдача, материалоотдача, объем продаж на единицу среднесписочной численности персонала и др.).

Возможны два основных подхода к факторному анализу выручки от продаж:

первый подход основывается на мультипликативной модели формирования выручки от продаж;

второй подход базируется на аддитивной модели формирования выручки от продаж.

Рассмотрим названные модели.

Мультипликативная модель формирования выручки (нетто) от продаж:

РП , где

РП(В) – выручка (нетто) от продаж за период в денежном выражении;

q – количество в натуральном выражении конкретных видов продукции, реализованных в анализируемом периоде по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);