Изучив синтетический и аналитический учет операций на расчетных счетах, далее рассмотри ведение бухгалтерской отчетности по учету денежных средств на расчетных счетах.
2.5 Ведение бухгалтерской отчетности по учету операций на расчетных счетах
Учет движения денежных средств осуществляется с использованием узаконенных форм документов. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 года№ 135н) [14] утверждены включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:
- Бухгалтерский баланс - форма № 1;
- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на различных счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.
Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности, особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражается в круглых скобках.
В разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражено:
Строка 4110 «Поступило денежных средств -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.от продажи продукции, товаров, работ и услуг код 4111;
2.арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. код 4112;
3.от перепродажи финансовых вложений код 4113;
4.прочие поступления код 4119 из них: бюджетные субсидии код 4119.1 и полученное страховое возмещение код 4119.2.
Строка 4120 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги код 4121;
2.в связи с оплатой труда работников код 4122;
3.процентов по долговым обязательствам код 4123;
4.налога на прибыль организаций код 4124;
5.прочие платежи код 4129.
По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражается в круглых скобках.
В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражено:
Строка 4210 «Поступления -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) код 4211;
2.от продажи акций других организаций (долей участия) код 4212;
3.от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) код 4213;
4.дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях код 4214;
5.прочие поступления код 4219.
Строка 4220 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов код 4221;
2.в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) код 4222;
3.в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам код 4223;
4.процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива код 4224;
5.прочие платежи код 4229.
По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается в круглых скобках.
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражено:
Строка 4310 «Поступления -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.получение кредитов и займов код 4311;
2.денежных вкладов собственников (участников) код 4312;
3.от выпуска акций, увеличения долей участия код 4313;
4.от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг и др. код 4314;
5.прочие поступления код 4319.
Строка 4320 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1.собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников код 4321;
2.на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) код 4322;
3.в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов код 4323;
4.прочие платежи код 4329.
Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» -- это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.
В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»).
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» рассчитывается суммированием строк 4400 и 4450.
Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий) [33].
Исследовав сущность и назначение счета, порядок открытия и закрытия, первичный, аналитический и синтетический учет, стоит рассмотреть основные компьютерные бухгалтерские программы, облегчающие учет операций на расчетных счетах в организациях.
2.6 Использование программного обеспечения по учету операций на расчетных счетах
Бурное развитие средств коммуникации представляет все новые и новые возможности организациям для эффективного ведения предпринимательской деятельности с широким применением компьютеров, программного обеспечения, интернета.
По результатам анкетирования ведущих российских фирм - разработчиков программ для бизнеса было установлено, что более половины из них занимаются, по их собственной оценке, разработкой автоматизированных систем для бухгалтерии. На самом деле достаточно хорошо известных пакетов не более двух - трех десятков. В первую очередь это тиражируемые и тиражно-заканые программные продукты. Приведем несколько наиболее популярных российских разработчиков автоматизированных бухгалтерских систем: «1С» (серия программ «1С:Бухгалтерия»); «Галактика - Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»); «Интеллект - сервис» (серия «БЭСТ»);«ДИЦ» («Турбо - бухгалтер»); «Инфин» (серия программных продуктов от «мини» до «макси»); «АйТи» (семейство «БОСС»)[38].
Рассмотрим порядок отражения в учете операций на расчетных счетах, а также рекомендации по отражению этих операций на примере «1С: Бухгалтерия».
Выдача наличных средств из кассы предприятия для внесения на расчетный счет производится по расходному кассовому ордеру. Эта операция отражается в конфигурации документом «Расходный кассовый ордер». Для зачисления на расчетный счет рублевых средств в качестве корреспондирующего счета следует указать счет 51 «Расчетный счет», а как объект аналитики - тот счет из справочника «Банковские счета», на которые средства поступили. При проведении документ «Расходный кассовый ордер» формирует проводку дебет 51-кредит 50.1 на сумму внесенной наличности.
Обычно через 1-2 дня банк предоставляет выписку, в которой, наряду с прочими поступлениями и списаниями за этот день, отражена и операция по взносу наличными.
Для отражения операций по расчетному счету в типовой конфигурации предназначен документ «Выписка». Поступление из кассы вводится в выписке отдельной строкой, в которой следует выбрать вид движения «Поступление (произвольный счет)» и в качестве корреспондирующего счета указать счет 50.1 «Касса в рублях». По этой строке проводка сформирована не будет. В подтверждение этого при проведении такой выписки выведется сообщение: «Проводки по кассе формируются только кассовыми документами».
Таким образом, при оформлении операции документами дублирование проводок исключено. «Главными» документами считаются кассовые, они и формируют проводки. Последовательность ввода документов «Расходный кассовый ордер» и «Выписка» не важна и на работу документов не влияет.
В связи с тем, что по строке выписки, отражающей поступление на расчетный счет, проводки не формируются, может возникнуть впечатление, что эту строку и вовсе вводить не стоит. В данном случае решение пользователь должен принять самостоятельно, так как на работу в целом это не влияет. Стоит отметить лишь, что указание этой строки в документе «Выписка» позволит получить оборот по поступлению и остаток на конец дня (по кнопке «Показать остатки и обороты») в точном соответствии с выпиской, поступившей из банка. Это облегчает контроль ввода и снижает риск возникновения ошибок.
Из сказанного вытекает рекомендация формировать строку по поступлению денежных средств из кассы всегда, за исключением случаев, когда это поступление является единственным движением по расчетному счету в этот день. В этом случае и саму выписку можно не формировать.
Получение наличных с расчетного счета. Получение наличных денег организациями с расчетного счета производится по денежным чекам.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке, по платежным поручениям.
Поступление наличных средств в кассу предприятия с расчетного счета производится по приходному кассовому ордеру. Эта операция отражается в конфигурации документом «Приходный кассовый ордер». Для отражения поступления в кассу с расчетного счета рублевых средств в качестве корреспондирующего счета следует указать счет 51 «Расчетный счет», а как объект аналитики - тот счет из справочника «Банковские счета», с которого средства сняты. При проведении документ «Приходный кассовый ордер» формирует проводку дебет 50.1 - кредит 51 на сумму поступивших средств.
При получении банковской выписки следует сформировать документ «Выписка». Списание денежных средств с расчетного счета вводится в выписке отдельной строкой, в которой следует выбрать вид движения «Списание (произвольный счет)» и в качестве корреспондирующего счета указать счет 50.1 «Касса в рублях». По этой строке проводка сформирована не будет и проведение выписки сопровождается сообщением: «Проводки по кассе формируются только кассовыми документами».
Очевидно, что порядок работы во многом похож на обработку взноса наличными на расчетный счет. Все рекомендации аналогичны.
Для контроля правильности ввода операций по расчетному счету и кассе используйте стандартный отчет «Карточка счета». Получение в этом отчете ежедневных оборотов возможно, если в поле «Показывать оборот» установить значение «По дням» [34].
Корпорация «Галактика - Парус» предлагает программу «Парус» под Windows. Разработка предназначена для малых и средних хозрасчетных предприятий различного профиля деятельности. Она позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и финансово - хозяйственную деятельность предприятия.
Для автоматизации крупных корпоративных пользователей разработан программный комплекс «Парус 97», в котором помимо стандартных модулей добавились две новые подсистемы «Консолидация учета» и «Обработка авизо», применение которых дает возможность решать вопросы построения единого информационного поля для российских холдингов и объединений, а также автоматизировать различные бизнес - процессы компании со сложной, многоуровневой, территориально - распределенной структурой управления. Программа «Парус» для SQL-сервера или Oracle является открытой системой, и ее функции могут расширяться с помощью прямого обращения к SQL - серверу и к базовым функциям программы [37].