- «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года № 502-Уо внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 года № 51-У[16];
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- Приказ по учетной политике предприятия;
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Основными требованиями к бухгалтерскому учету являются:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета.
5. Соблюдение равенства данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.
6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий.
7. В бухгалтерском учете организаций учитываются раздельно текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.
Рассмотрев нормативное регулирование учета операций на расчетных счетах, перейдем к изучению безопасности жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета.
1.2 Безопасность жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета
Охрана здоровья трудящихся, обеспечение безопасности условий труда, ликвидация профессиональных заболеваний и производственного травматизма составляет одну из главных забот человеческого общества. Обращается внимание на необходимость широкого применения прогрессивных форм научной организации труда, сведения к минимуму ручного, малоквалифицированного труда, создания обстановки, исключающей профессиональные заболевания и производственный травматизм.
В связи с этим была создана и развивается наука о безопасности труда и жизнедеятельности человека, она также регулируется нормативными документами - ГОСТами и СанПинами.
ГОСТом 12.2.03.2-78 регулируется «Рабочее место при выполнении работ сидя. Общие эргономические сведения» [19]. Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям:
конструкция стола должна предусматривать наличие выдвижных ящиков (не менее 3 для хранения документации, листингов, канцелярских принадлежностей).
высота рабочей поверхности рекомендуется в пределах 680 - 760 мм. Высота поверхности, на которую устанавливается клавиатура, должна быть около 650 мм.
Рекомендуемая высота сиденья над уровнем пола находится в пределах 420 - 550 мм. Поверхность сиденья мягкая, передний край закругленный, а угол наклона спинки - регулируемый.
Создание благоприятных условий труда и правильное эстетическое оформление рабочих мест на производстве имеет большое значение, как для облегчения труда, так и для повышения его привлекательности, положительно влияющей на производительность труда.
При работе с вычислительной техникой должны соблюдаться оптимальные величины:
температуры воздуха от 22 C° до 24 C°,
относительной влажности 60 - 40%
скорости движения не более 0,1 м/с.
При обеспечении оптимальных показателей микроклимата температура внутренних поверхностей конструкций, ограждающих рабочую зону или устройств, а также температура наружных поверхностей технологического оборудования или ограждающих его устройств не должны выходить более чем на 2 C°. ГОСТ 12.1.005-88 ССБТ «Воздух рабочей зоны» [20].
ГОСТ 12.2.021-76 «Электрооборудование взрывозащищенное» [21] гласит, что электрооборудование в помещениях должно быть подключено к защитному заземлению, сопротивление которого не должно превышать 4 Ома.
Электропроводка в помещении бухгалтерии должна быть сделана из кабеля имеющего двойную изоляцию площадью сечения не менее 4 мм в квадрате. Кабель должен быть трехжильный, в котором один провод должен быть присоединен к защитному заземлению либо к занулению. К обслуживанию данных электропроводок допускаются лица, имеющие первую категорию допуска, то есть напряжение электротока в проводах должно быть не более 1000 вольт. ГОСТ Р 53769-2010 «Энергетика. Кабели и провода» [22].
Пожарная безопасность обеспечивается согласно ГОСТ 12.1.004-91 ССБТ «Пожарная безопасность» [23]. Предотвращение пожара должно достигаться предотвращением образования горючей среды и (или) предотвращением образования в горючей среде (или внесения в нее) источников зажигания.
Предотвращение образования в горючей среде источников зажигания должно достигаться применением одним из следующих способов или их комбинацией:
применением электрооборудования, соответствующего пожароопасной и взрывоопасной зонам, группе и категории взрывоопасной смеси в соответствии с требованиями ГОСТ 12.1.011 и Правил устройства электроустановок;
применением технологического процесса и оборудования, удовлетворяющего требованиям электростатической искробезопасности по ГОСТ 12.1.018;
устройством молниезащиты зданий, сооружений и оборудования (рисунок 1.1);
наличием в комнате огнетушителя емкостью не менее 4 литра - 2 штуки;
укрывной противопожарный плед и первичные средства пожаротушения.
Рисунок 1.1 - Устройство громоотвода и заземления
Планирование и выполнение мероприятий по охране труда, а также мониторинг достижения целей в области охраны труда осуществляются в соответствии с Положением о планировании и разработке мероприятий по охране труда (постановление Министерства труда от 23.10.2000 №136)[17] и Инструкцией по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам (постановление Министерства труда и социальной защиты от 22.02.2008 №35) [18].
Раскрытию темы учета операций на расчетных счетах способствует подробное изучение теоретической части по данной теме в разделе 2 дипломной работы.
2. Теоретическое обоснование темы «Учет операций на расчетных счетах»
Методологической основой правильного исчисления и исследования учета операций на расчетных счетах является четкое выяснение его сущности.
2.1 Цели и задачи учета по теме, обзор периодической печати
расчетный счет операция учет
Главной целью учета операций на расчетных счетах является своевременность и полнота оприходования поступивших денежных средств на расчетные, валютные счета.
Основными задачами учета денежных средств на расчетном счете являются:
- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;
- контроль за объемами и перемещением денежной массы;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
- выявить направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.
В электронном журнале «Главбух» от 01.01.2014 года в статье Постниковой Е.И. «Практические советы на случай, если в 2014 году налоговики заблокируют расчетный счет компании», сообщается, что до сих пор компании, у которых не получалось быстро разблокировать счета, открывали новые - в другом банке. Но такой возможности больше нет -- с 2014 года при наличии заблокированного счета заводить новый запрещено. И налоговики станут информировать все банки о том, что счета компании заблокированы [34].
Автор Амплеева С.В. в своей статье «Как бороться с шантажом инспекторов при аресте расчетного счета» в электронном журнале «Главбух» от 08.03.2011 года, дает совет: блокировка счета - наиболее эффективный способ инспекторов добиваться от компаний желаемого. Так уж сложилось на практике, что чаще всего организации лишаются возможности распоряжаться деньгами по тем причинам, которые на самом деле по закону не дают налоговикам права накладывать арест[34].
Электронный журнал «Главбух» от 22.10.2011 года, в статье Капитановой М.Н. «Что делать если изменились реквизиты банка», предупреждает, что главное, это сообщить контрагентам новые банковские реквизиты. Извещать же налоговиков придется, только если речь идет о счете за рубежом [34].
Михайлов И.А. в статье « Бланк для сообщения об открытии счета опять обновили» из журнала «Главбух» за 03.02.2012 год, извещает, что уведомлять ИФНС об открытии или закрытии расчетного счета, в том числе корпоративного электронного, теперь нужно по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ - 7-6/790.
В статье «Банки будут чаще рассказывать налоговикам о счетах компаний» М.А. Абушенковасообщает, что на практике банкиры в интересах клиентов иногда отказывают налоговикам или просят уточнить запрос, если из него непонятно, в связи с чем, нужны данные по расчетному счету компании. Однако чиновники заявили, что инспекторы теперь могут указать основание запроса в общем виде. И банк не должен оценивать, насколько правомерен запрос налоговиков. Электронный журнал «Главбух» от 01.01.2014 года [34].
Нагаева Н.В. в статье «Счета бюджетников могут закрыть» электронного журнала «Учет в бюджетных учреждениях» № 7, июль 2011 года, консультирует, что лицевые счета, предназначенные для выполнения кассового расхода с них, открывают учреждениям со строгим соблюдением норм законодательства. В противном случае операции на таких счетах могут заблокировать. Отметим, что в порядок приостановления операций по счетам учреждений внесены изменения [35].
Батрульян Ю.С. в статье «Как сообщить в фонды об открытии расчетного счета» в журнале «Главбух» от 05.04.2013 года, рассказывает в какие сроки и по какой форме нужно известить внебюджетные фонды об открытии или закрытии счета в банке. Если же компания вовремя не уведомит об открытии или закрытии счета, то руководителю грозит штраф в 2000 руб [34].
Автор Ю.Н. Бережная в статье «Рейтинг спорных ситуаций, возникающих в результате действий налоговиков при блокировке счета компании» из электронного журнала «Российский налоговый курьер» №8, апреля 2013 года, сообщает нам, по результатам опроса, чаще всего налоговики приостанавливают операции по счетам компании до истечения крайнего срока, установленного НК РФ для представления декларации. Нередко инспекторы блокируют счета, усматривая стремление компании сокрыть имущество. Также контролеры могут заблокировать счет за неуплату налога на сумму всех имеющихся на нем средств, даже превышающих размер налоговой недоимки [36].
Из электронного журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, сентябрь 2012 года, статьи Семенихина В.В. «Как избежать претензий налоговиков при открытии или закрытии банковского счета», ясно что, если компания открывает или закрывает счет в российском банке, то ей следует известить об этом налоговую инспекцию - подпункт 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Причем сделать это надо по строго определенным правилам и в строго отведенные сроки. За любую оплошность компанию ждет расплата: штраф на организацию в 5000 рублей и штраф на руководителя до 2000 рублей - статьи 118 Налогового кодекса РФ и 2.4, 15.4 КоАП РФ [27].
2.2 Расчетный счет, его сущность и назначение
Расчетный счет -- учетная запись, используемая банком или иным расчётным учреждением для учёта денежных операций клиентов. Текущее состояние расчётного счёта, как правило, соответствует сумме денежных средств, принадлежащих клиенту.
Обычно эти счета не используют с целью получения дохода (процентов) или с целью сбережений. Основная цель использования расчётного счёта -- надёжный и быстрый доступ к средствам по первому требованию через разнообразные каналы передачи распоряжений. Зачастую на остатки не начисляются проценты или начисляются в минимальном размере. При этом клиент может вносить или забирать любое количество средств в любое время. Поскольку деньги доступны по требованию, эти счета иногда называют счетами до востребования или текущими счетами.
В одном банке может быть открыто несколько расчётных счетов для одного клиента, различающихся валютой счёта и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них.