- расходы по конвертации ценных бумаг 25 тыс. руб, процентная ставка по данным ценным бумагам составляет - 11,6% в год;
- проведя частичную выборку выписок банка предприятия ПК «Огонек» за 2015 год, выявлено, что вариация еженедельного поступления средств на расчетный счет (v) предприятия составляет примерно 50000 руб.
На основе имеющейся информации произведем расчет необходимых показателей:
- расходы по хранению средств на расчетном счете (Рх) рассчитывается на основе процентной ставки по ценным бумагам: (1 + Рх)365 =1,16;
В результате математического расчета данной формулы получим Рх = 0,0003, или 0,03% в день.
- расчет вариации ежемесячного денежного потока: v = 200002 = 400000000 руб.
- расчетам размаха вариации по формуле 2.6: S= 3? = 87721 руб.
- расчет верхней границы денежных средств по формуле 2.7:
Ов = 30000 + 87721 = 117720 руб.
- расчет точки возврата по формуле 2.8: Тв = 30000 + = 59240 руб.
Таким образом, остаток средств на расчётном счёте должен варьировать в интервале (30000, 117720); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчётном счёте в размере 59240 руб.
На предприятии ПК «Огонек» на конец 2015 года имеется остаток денежных средств на расчетном счете, в сумме 230500 тыс. руб. Данная сумма превышает расчетную границу восстановления на 112 тыс руб.
Предприятию ПК «Огонек» рекомендуется, для эффективного использования денежных средств в наличии вложить данную сумму в ценные бумаги или расширение деятельности, а также провести реструктуризацию использования активов с целью избежание «омертвления капитала».
ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ 3
Анализ структуры и динамики ликвидных активов показал, что на предприятии не создается резерв сомнительных долгов, отсутствуют текущие финансовые инвестиции.
Анализ ликвидности баланса показал, что во всех периодах с начала 2014 года по конец 2015 года баланс предприятии ПК «Огонек»» абсолютно ликвидный. Во все периоды наблюдается положительное платежное сальдо, то есть предприятие все свои обязательства может погасить за счет наиболее ликвидных активов.
Для оптимизации денежного потока предприятия применена модель Миллера-Орра. Таким образом, остаток средств на расчётном счёте должен варьировать в интервале (10 000, 18 900); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчётном счёте в размере 16 300 руб.
Предприятию ПК «Огонек» рекомендуется, для эффективного использования денежных средств в наличии вложить данную сумму в ценные бумаги или расширении бизнеса.
4. МЕТОДИКА ВНЕШНЕГО АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПК ГТС «ОГОНЕК»
4.1 Порядок проведения аудита денежных средств и документирования аудиторских доказательств
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:
1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;
2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3) определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4) проверка организации материальной ответственности;
5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6) выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7) документирование;
8) письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.
Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее -- Порядок ведения кассовых операций);
- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
- письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».
- Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.
- При аудите кассовых операций необходимо проверить:
- соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;
- кассовую и расчетную дисциплину;
- документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;
- операции с наличной валютой;
- соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.
Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».
Примерная программа аудиторской проверки денежных средств, частью которой является аудит кассы, приведена в разделе 10.1.
К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и другое.
Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:
- карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения учета);
- журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;
- Главной книгой;
- балансом предприятия (форма № 1), раздел 2 актива;
- движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).
- Проверка регистров и форм отчетности
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.
Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.
Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные об их поступлениях в отчетном периоде по наличному расчету с выделением:
- расчетов с юридическими лицами;
- расчетов с физическими лицами;
- поступлений денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;
- сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;
- сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.
В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 »Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
К счету 50 могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и другое.
На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Субсчет 50-2 открывается организациями для учета наличия и движения денежных средств при необходимости.
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.
Проверка оформления первичных документов. Порядок ведения кассовых операций.
Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге. Аудитор должен помнить следующие основные положения:
- подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;
- сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;
- контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;
- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и так далее имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Документы должны быть четко и правильно оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.
Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:
- получателя денег;
- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.