Проведение учета денежных средств по безналичному расчету осуществляется при помощи счета 51 - открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание - кредит. Примеры записей:
Дт 51 - Кт 62 - зачислена оплата от контрагентов;
Дт 68 - Кт 51 - оплата налогов;
Дт 60 - Кт 51 - оплата поставщикам;
Дт 91 - Кт 51 - списана комиссия за банковские услуги.
Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.
2.3 Анализ движения денежных средств ООО «Луч»
Анализ движения денежных средств позволяет установить основные источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы.
Таблица 7
Поступления и платежи за 2016 год
|
Показатели |
Сумма |
Из нее |
|||
|
По текущей деятельности |
По инвестиционной деятельности |
По финансовой деятельности |
|||
|
Поступления, тыс. руб. |
26676 |
19639 |
0 |
7037 |
|
|
Поступления, % |
100 |
73.62 |
0 |
26.38 |
|
|
Платежи, тыс. руб. |
32241 |
32241 |
0 |
0 |
|
|
Платежи, % |
100 |
100 |
0 |
0 |
|
|
Сальдо, тыс. руб. |
-5565 |
-12602 |
0 |
7037 |
Структура поступлений и платежей за 2016 год вполне естественна для растущего и успешного бизнеса: в поступлениях преобладает текущая деятельность (73,62%), в платежах 100% - доля текущей деятельности.
Таблица 8
Поступления и платежи за 2017 год
|
Показатели |
Сумма |
Из нее |
|||
|
По текущей деятельности |
По инвестиционной деятельности |
По финансовой деятельности |
|||
|
Поступления, тыс. руб. |
23977 |
15258 |
0 |
8719 |
|
|
Поступления, % |
100 |
63.64 |
0 |
36.36 |
|
|
Платежи, тыс. руб. |
31481 |
31481 |
0 |
0 |
|
|
Платежи, % |
100 |
100 |
0 |
0 |
|
|
Сальдо, тыс. руб. |
-7504 |
-16223 |
0 |
8719 |
Структура поступлений и платежей за 2017 год вполне естественна для растущего и успешного бизнеса: в поступлениях преобладает текущая деятельность (63,64%), в платежах 100% - доля текущей деятельности.
Таблица 9
Горизонтальный, вертикальный и факторный анализ поступлений
|
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменения за год |
Доля фактора в изменении, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Темп прироста, % |
|||
|
1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков |
18595 |
69.71 |
14906 |
62.17 |
-3689 |
-19.84 |
136.68 |
|
|
2. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов: |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
3. Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
4. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
5489 |
20.58 |
7449 |
31.07 |
1960 |
35.71 |
-72.62 |
|
|
5. Прочие поступления |
2592 |
9.72 |
1622 |
6.76 |
-970 |
-37.42 |
35.94 |
|
|
Итого поступлений |
26676 |
100 |
23977 |
100 |
-2699 |
-10.12 |
100 |
Таблица 10
Расход денежных средств по текущей деятельности
|
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Изменения за год |
Доля фактора в изменении, % |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Темп прироста, % |
|||
|
1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
16923 |
52.49 |
16864 |
53.57 |
-59 |
-0.35 |
7.76 |
|
|
2. Оплата труда |
85 |
0.26 |
0 |
0 |
-85 |
0 |
11.18 |
|
|
3. Выплата дивидендов, процентов |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
4. Расчёты по налогам и сборам и платежи во внебюджетные фонды |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
5. Приобретение объектов основных средств |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
6. Погашение займов и кредитов |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
-100 |
0 |
|
|
7. Прочие расходы |
15233 |
47.25 |
14617 |
46.43 |
-616 |
-4.04 |
81.05 |
|
|
Итого платежи |
32241 |
100 |
31481 |
100 |
-760 |
-2.36 |
100 |
Факторный анализ приростов поступлений и платежей фиксирует отрицательные тенденции.
Таблица 11
Показатели движения денежных средств (прямой метод)
|
Показатели |
Абсолютные величины, тыс. руб. |
Структура, % |
Изменения |
|||||
|
2016 |
2017 |
2016 |
2017 |
тыс. руб. |
в % |
Темп роста |
||
|
1. Остаток денежных средств на начало периода |
1 |
536 |
||||||
|
2. Поступление денежных средств - всего, в т.ч.: |
26676 |
23977 |
100 |
100 |
-2699 |
0 |
89.88 |
|
|
- текущей |
19639 |
15258 |
73.62 |
63.64 |
-4381 |
-9.98 |
77.69 |
|
|
- инвестиционной |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
- |
|
|
- финансовой |
7037 |
8719 |
26.38 |
36.36 |
1682 |
9.98 |
123.9 |
|
|
3. Расходование денежных средств - всего, в т.ч.: |
32241 |
31481 |
100 |
100 |
-760 |
0 |
97.64 |
|
|
- текущей |
32241 |
31481 |
100 |
100 |
-760 |
0 |
97.64 |
|
|
- инвестиционной |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
- |
|
|
- финансовой |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
- |
|
|
4. Остаток денежных средств на конец года |
-5564 |
-6968 |
-1404 |
125.23 |
||||
|
5. Чистый денежный поток: |
-5565 |
-7504 |
100 |
100 |
-1939 |
0 |
134.84 |
|
|
- текущей |
-12602 |
-16223 |
226.45 |
216.19 |
-3621 |
-10.26 |
128.73 |
|
|
- инвестиционной |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
- |
|
|
- финансовой |
7037 |
8719 |
-126.45 |
-116.19 |
1682 |
10.26 |
123.9 |
Негативный момент - превышение оттока денежных средств над их притоком в отчетном году, из-за чего изменение чистого отрицательного денежного потока составило 1404 тыс. руб. Сумма положительного денежного потока в 2016 году снизилась по сравнению с прошлым на 2699 тыс. руб., темп прироста составил 89.88%. Значение отрицательного денежного потока сократилось на 760 тыс. руб., или на 2.36%.
бухгалтерский денежный операционный инвестиционный
3. Совершенствование методики бухгалтерского учета и оптимизация движения денежных средств ООО «Луч»
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств
Информация об источниках и использовании денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость.
Информация о денежных потоках, которая позволяет оценить способность предприятия генерировать денежные средства и проанализировать эти денежные потоки, консолидируется с помощью бюджета движения денежных средств (БДДС).
В результате эффективного управления денежными потоками:
- повышается финансовая адаптивность предприятия;
- балансируются поступление и расход денежных средств;
- обеспечивается маневренность денежных средств (например, излишек денежных средств можно инвестировать;
- повышаются ликвидность и платежеспособность предприятия.
Для составления БДДС можно использовать:
- универсальные программы, которые пригодны для решения любых экономических задач (например, MS Excel);
- специализированные программы для бюджетирования (например, 1С).
Составление БДДС, своевременные корректировки в зависимости от отклонений плановых значений от фактических позволят эффективно управлять денежными потоками предприятия.
Помимо годового бюджета необходимо составлять БДДС на год с обязательной разбивкой по месяцам прямым методом, т.е. путем прогнозирования ожидаемых поступлений и расходований. Так можно проанализировать, с чем связаны поступления и расходования денежных средств.
Чтобы решить проблему кассовых разрывов, некоторые предприятия берут банковские кредиты, займы, выпускают акции, применяют прочие методы привлечения денежных средств. В такой ситуации обязательно проводить план-фактный анализ исполнения бюджета по месяцам, дням, неделям или иному отчетному периоду. Чем чаще будет проводиться такой анализ, тем лучше. При планировании денежных потоков стоит особое внимание уделять заказчикам (клиентам, покупателям), которые имеют наибольший удельный вес от всего объема поступающих денежных средств, и/или товару с наибольшим спросом. В нестабильных экономических условиях предпочтения потенциальных потребителей могут сильно поменяться. В таком случае необходимо выделить новые категории продукции, имеющие наибольший интерес у покупателей, и сконцентрировать внимание именно на них. Чтобы ежедневно контролировать платежеспособность предприятия, необходимо постоянно следить и за размерами долгов перед другими предприятиями. Следить за отклонениями платежей, мониторить остатки на счете 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета» поможет план платежей. Платежный календарь стоит вести ежедневно и в конце отчетного дня или начале следующего изучать отклонения, выявлять и устранять их причины.