В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием изменения численности работников и средней зарплаты одного работника, вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты работников.
В процессе анализа определяют отклонение отчетного фонда от плана по отдельным видам оплаты труда, устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего фонда оплаты труда.
Экономия средств на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на результатах анализа резервов роста производительности труда.
Анализируя соотношение между ростом производительности труда и его оплаты средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.
В процессе анализа не только определяют соотношение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты, но и устанавливают выполнение планового соотношения между ними. Заработная плата на предприятиях выплачивается, как правило, один раз в месяц. Поэтому расходы на оплату труда можно анализировать только после начисления заработной платы, то есть речь идет о ретроспективном анализе. Совсем другое дело, если на предприятии применяется нормирование заработной платы. Говоря о таком нормировании, подразумевают, прежде всего, нормы расценок за единицу работ, то есть оперативный анализ оплаты труда можно проводить только в условиях нормирования сдельных расценок.
В современных условиях контрактной системы регулирования труда, ограничений в законодательстве (минимальный размер оплаты труда, максимальный размер оплаты дней нетрудоспособности, оплаты работы в выходные и праздничные дни), практики коллективных договоров, стремлении удержать высококвалифицированных рабочих и специалистов, предприятия совершенно самостоятельны в выборе систем и форм оплаты труда.
При выборе формы оплаты труда следует учитывать особенности оборудования, технологии, организации производства и труда, требования к качеству работы, необходимость сочетания личных и коллективных интересов.
В целях оценки эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы целесообразно использовать систему показателей. Рассмотрим основные показатели, используемые в процессе анализа:
o для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей: коэффициент оборота по приему рабочих, коэффициент оборота по выбытию, коэффициент текучести кадров, коэффициент постоянства персонала.
o для измерения рабочего времени используются показатели: отработанный человеко-день, отработанный человеко-час;
o при анализе производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей:
а) к обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
б) частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.
в) вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
Обобщающие показатели эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы позволяют дать комплексную оценку эффективности затрат на ее воспроизводство, включая затраты на оплату труда, затраты на социальные нужды и прочие затраты. Показатели эффективности затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы позволяют дать раздельную оценку эффективности затрат на оплату труда, на социальные нужды и эффективности прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы.
В настоящее время при полной самостоятельности предприятия в вопросах оплаты труда сотрудников используется понятие «бюджет расходов на оплату труда». Оперативный анализ в данном случае проводится за период продолжительностью не менее месяца, то есть этот анализ приобретает характер текущего анализа в рамках квартала, за который предприятия в настоящее время составляют отчетность.
Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства, является оптимальным средством выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу.
Анализ использования
фонда заработной платы проводится в целях проверки обоснованности планирования
и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа
устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню
по структурным подразделениям предприятия, категориям
промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются
причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с
учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности
предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.
1.3. Сущность, цели и этапы
проведения аудита затрат на оплату труда.
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации и проверка полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Понятие аудита намного шире, чем ревизия или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Главными задачами аудита является:
¾ оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
¾ оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
¾ оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;
¾ выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
¾ перспективный анализ;
¾ проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения.
При ведении раздельного учета на предприятиях возникает множество вопросов, ответы на которые и может дать аудиторская проверка. Так как организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и имеющие другие виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный бухгалтерский учет, открывать дополнительно субсчета и делить персонал организации пропорционально по видам деятельности, то конечно же это затрудняет ведение учета и запутывает его.
Аудит бывает обязательным и инициативным. Аудит расходов на оплату труда – это инициативный аудит. Он осуществляется по решению экономического субъекта (руководства организации) на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки должен определить клиент.
Цель инициативного аудита – выявление недостатков в:
¾ ведении бухгалтерского учета;
¾ в ведении раздельного учета;
¾ составление отчетности;
¾ налогообложении;
¾ проведение анализа финансового состояния организации.
При проведении проверки аудитор использует источники аудита, т. е. нормативно-правовые акты. Основными правовыми источниками аудита являются:
¾ Конституция РФ от 12.12.1993 г.;
¾ Гражданский кодекс РФ (ч. ч.1-3);
¾ Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2);
¾ ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ;
¾ аудиторские правила (стандарты);
¾ иные документы.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг. Правила (стандарты) бывают двух основных видов: государственные (принимаемые государством) и негосударственные (принимаемые негосударственными организациями, саморегулирующими организациями аудиторов). Также они подразделяются на федеральные и внутренние правила (стандарты).
Существует несколько этапов проведения аудиторской проверки:
· Подготовительный;
· Этап планирования;
· Сбор аудиторских доказательств;
· Завершение аудита.
Любая организация может выбрать аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. Для этого она направляет аудитору (или аудиторской организации) официальное именное письмо предложение о проведении аудита. Ответом на официальное письмо-предложение является письмо-обязательство. Письмо-обязательство аудитора – это документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента, с одной стороны, и аудитора с другой стороны на этапе заключения соглашения о проведенной аудиторской проверки.
Аудитору необходимо понимание деятельности проверяемой организации для осуществления правильного планирования аудита и для повышения качества его проведения. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходимо в целях произведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.
В ходе аудиторской проверки на ее завершающей стадии готовится письменная информация аудитора и представляется руководителю организации, подлежащей аудиту.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие – нет, какие являются влияющими, а какие не влияющими.
Ну и в конце проверки по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение – это официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Существует четыре вида аудиторских заключений:
¾ Безоговорочно положительное аудиторское заключение;
¾ Условно положительное аудиторское заключение (мнение с оговорками);
¾ Отрицательное аудиторское заключение;
¾ Отказ от выражения мнения.
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда существует своя методика проведения проверки и используется определенный перечень вопросов, который помогает аудитору более точно вынести аудиторское заключение о правильности ведения учета по оплате труда на конкретном предприятии. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ - статинформом Госкомстата России.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), учетная карточка научного работника (ф.№Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Ф. Т12), расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. №Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1).
Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки. К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:
¾ соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
¾ Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
¾ Учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
¾ Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
¾ Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
¾ Сводные расчеты по заработной плате;
¾ Расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
¾ Расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства. Для составления программы проверки и выбора сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Вопросы, которые рассматриваются при проверке организации, могут быть разными. Например, применяются ли типовые формы документов по учету личного состава или производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности и т. д.