· если период, за который начислены премии превышает 12 месяцев (расчетный период) - в части размера, начисленного за каждый месяц расчетного периода.
Премии и вознаграждения, начисленные по итогам работы: по итогам года, за выслугу лет, иные выплаты по итогам работы, начисленные после истечения расчетного периода, но по его итогам – учитываются независимо от того, в каком периоде они начислены.
Если расчетный период отработан не полностью, либо на этот период приходилось исключаемое из расчета время и выплаты за него, премии для расчет среднего заработка учитывайте в следующем порядке:
Премии учитываются пропорционально фактически отработанному времени в расчетном периоде. При этом ежеквартальные или ежемесячные премии, то есть, премии, которые начислены за фактически отработанное время учитываются в обычном порядке, если же месяц или квартал, за которые они были начислены отработаны не полностью, то учитывать их следует также пропорционально фактически отработанному времени.
Если заработная плата была повышена в расчетном периоде, выплаты
работникам, учитываемые при расчете среднего заработка начисленные в расчетном
периоде повышаются на коэффициенты. Расчет коэффициента повышения:
Тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / (8)
тарифная ставка (оклад) в каждом месяце расчетного периода
Если оклад повысили после расчетного периода но до наступления
случая, для которого исчисляется средний заработок – средний заработок за расчетный
период повышается.
Если повысили размер зарплаты в периоде сохранения заработка,
повышается часть средний заработок с даты повышения оклада (ставки) до
окончания соответствующего периода;
Если при повышении заработной платы в организации вносятся изменения в перечень
или размеры доплат к окладам (ставкам), размер среднего заработка повышается на
коэффициенты повышения, который рассчитывается по формуле:
Тарифная ставка (оклад) с учетом повышения / тарифная (9)
ставка
(оклад) в прежнем размере
1.1.6. Отражение затрат
на оплату труда в учете.
К расходам на оплату труда относятся:
· Любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;
· Стимулирующие надбавки и начисления;
· Компенсационные начисления связанные с режимом работы или условиями труда;
· Премии и единовременные поощрительные начисления.
Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту названного счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании расчетно – платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы
|
Хозяйственная операция |
Корреспонденция счетов |
|
Начислена задолженность по оплате труда: - работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами |
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
|
- работникам, занятым заготовлением материально – производственных запасов |
Дт 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
|
- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг |
Дт 20 «Основное производство» |
|
- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов |
Дт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» |
|
- работникам, занятым во вспомогательных производствах |
Дт 23 «Вспомогательное производство» |
|
- администрации цеха или иного производственного подразделения |
Дт 25 «Общепроизводственные расходы» |
|
- управленческому персоналу организации |
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» |
|
- рабочим, занятым исправлением брака |
Дт 28 «Брак в производстве» |
|
- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах |
Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
|
- работникам, занятым сбытом готовой продукции |
Дт 44 «Расходы на продажу» |
|
- работникам, осуществляющим торговую деятельность |
Дт 44 «Расходы на продажу» |
|
- работникам обособленного подразделения |
Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-2 «Расчеты по текущем операциям» |
|
- работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов |
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» |
|
- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов |
Дт 97 «Расходы будущих периодов» |
|
Начислена задолженность по оплате труда отпусков работникам за счет: - текущих затрат |
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. |
|
- резервов предстоящих расходов |
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» |
|
Начислена задолженность по выплате пособий |
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
|
Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации |
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
|
Начислено вознаграждение за выслугу лет |
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» |
|
Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций |
Дт 91 «Прочие расходы» |
Основные записи по дебету счета 70 2Расчеты с персоналом по оплате труда», используемые при этом документы представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы
|
Хозяйственная операция |
Корреспондирующий счет |
Документ – основание |
|
Удержан налог на доходы физических лиц |
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53) |
|
Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам |
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет |
|
Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным займам, недостачам и порчам |
Кт 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор займа |
|
Удержаны суммы с виновников брака |
Кт 28 «Брак в производстве» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке |
|
Удержаны суммы алиментов |
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист |
|
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит |
Кт 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), поручение – обязательство |
|
Выдана из кассы заработная плата работникам наличными |
Кт 50 «Касса» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), расходный кассовый ордер |
|
Перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке |
Кт 51 «Расчетный счет» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), выписка из банка |
|
Удержан налог на доходы физических лиц |
Кт 68 « Расчеты по налогам и сборам» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), налоговая карточка |
|
Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет |
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя |
|
Удержана из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи |
Кт 73 – 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
Расчетно – платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), распоряжение руководителя |
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок ( из – за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса». Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата по истечение трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». В современных условиях расчеты с работниками по оплате труда совершаются через банковские карты, и тогда депонированная заработная плата не будет расчетов.
Заработная плата и начисления на зарплату основных рабочих относится к прямым затратам по способу включения в себестоимость, а также к косвенным затратам Себестоимость группируется на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Также затраты на оплату
труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные
нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования
рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое,
акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения
расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные
фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.
1.2. Методика проведения
анализа затрат на оплату труда.
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, конечных производственных результатов.
В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
Анализ использования фонда заработной платы решает следующие основные задачи:
¾ проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование;
¾ определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
¾ систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;
¾ выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;
¾ проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;
¾ определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы;
¾ выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
¾ исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
¾ обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
¾ определение экономической эффективности применяемых систем премирования;
¾ выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы;
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются следующие:
· подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;
· анализ накопленных материалов;
· использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.№ 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.№ 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.
Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по сравнению с их нормируемой величиной. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством коэффициента роста расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда анализируют не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам (подразделениям). При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.
В отличие от персонала, занятого производством услуг и продукции, фонд зарплаты работников, обслуживающих предприятие, не зависит от объема реализации услуг и продукции, поэтому в ходе анализа устанавливают его зависимость от изменения численности работников, должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По результатам анализа вырабатывают меры для устранения причин, вызывающих нерациональное использование средств на оплату труда.