Материал: Учет, анализ и аудит расходов на оплату труда

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются в ЗАО «ТОФ» в журнале-ордере № 10.

К счету 70 могут быть открытыследующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» идр; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".

Аналитический учет оплаты труда в ЗАО «ТОФ» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и об использовании фонда заработной платы по составу и категориям работников, данные отдельных расчетных ведомостей должны быть обобщены в сводной ведомости в целом по предприятию в разрезах, требующихся для указанного контроля и для составления установленной отчетности по фонду заработной платы.

          Так как в ЗАО «ТОФ» учет оплаты труда ведется в электронном виде, то, согласно программы 1С «Зарплата и кадры», формирование отчета по выплате заработной платы формируются на основании расчетных листков, расчетных ведомостей, свод начислений и удержаний и налоговых регистров расходов по оплате труда. В дальнейшем в следующем месяце после начисления зарплаты оформляется документ «Выписка из банка на перечисление зарплаты». Важно помнить, что до выгрузки данных в программу 1С «Бухгалтерия 7.7.», надо обязательно провести следующие документы: «Начисление зарплаты», «Начисление страховых взносов», «Зарплата к выплате организаций», «Платежное поручение», «Отражение зарплаты в регламентированном учете».

Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты - в журнале-ордере № 8; дебетовые обороты - в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 76.

Аналитический учет расчетов в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 9.

Аналитический учет расчетов с депонентами в ЗАО «ТОФ» в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется вкарточке депонента, которая регистрируется в книге учета депонированной заработной платы. Книга депонированной заработной платы является первичным документом и одновременно учетным регистром.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в ка­питале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний.

На основании ведомости распределения заработной платы и свода начислений и удержаний операции по оплате труда (Приложение Ч, Ч1) отражаются в таблице 15.

Таблица 15 – Операции по оплате труда за март 2015 г.

2.3. Анализ расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда в ЗАО «ТОФ» - это издержки производства, прямо влияющие на финансовые результаты работы организации. Поэтому анализ и контроль этих затрат является одним из условий деятельности организации.

Анализ расходов на оплату труда можно провести по следующим направлениям:

-    Анализ расходов на оплату труда за первый квартал 2015 г.

-    Анализ средней заработной платы по должностям за март 2015 г.

-  Анализ факторов, влияющих на расходы на оплату труда за март 2015 г.

В ЗАО «ТОФ» заработная плата выплачивается вовремя, и всегда в полной сумме. Остальной анализ будет провиден в таблице 16.

Таблица 16 –  Анализ расходов на оплату труда за первый квартал 2015 г.

Проведя анализ расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ» за первый квартал 2015 года видно, что по сравнению с планом фактические расходы на оплату труда снизились на 3,68 %. Хотя в марте 2015 г. фактические расходы на оплату труда превысили плановую норму на 9,3 %.

Рис. 3   Расходы на оплату труда за первый квартал 2015 г. ЗАО «ТОФ»

После анализа расходов на оплату труда анализируется средняя заработная плата по должностям.

Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям за март 2015 г. представлена в таблице 17:

Таблица 17. Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям за март 2015 г.

Так же мы можем рассмотреть эту таблицу более наглядно на диаграммах.

Рис. 4 Средняя заработная плата ЗАО «ТОФ» по должностям

 В ходе анализа средней заработной платы по должностям видно, что наибольший средний заработок получают вспомогательные рабочие, а наименьший – тех. исполнители.

Заработная плата зависит от множества факторов, которые зачастую бывают взаимосвязаны между собой: от условий производства, от рыночной конъюнктуры, от состояния экономики в тот или иной период времени. Различия в заработной плате определяются, прежде всего, уровнем развития производства. В индустриально развитых странах высокий уровень заработной платы обусловлен достижениями в области производства. К числу важнейших факторов оказывающих влияние на размеры заработной платы, относят розничный товарооборот, производительность труда, среднюю заработную плату.

Таблица 18. Анализ факторов влияющих на расходы на оплату труда

Уменьшение расходов на оплату труда на 393 514,26 рублей, за счет уменьшения суммы средней заработной платы на 1 125,90 рублей.

Допустимое отклонение в 10% от анализируемого показателя не превышено. Проведя анализ расходов на оплату труда ЗАО «ТОФ»  за март 2015 года было установлено, что было оправданное снижение расходов на оплату труда, за счет снижения товарооборота предприятия и за счет снижения средней заработной платы работающих.

Меры: увеличение производительности труда у работников данного предприятия, прохождение курсов повышения квалификации, увеличение товарооборота.

Для расширенного воспроизводства и получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих ЗАО «ТОФ» за период характеризуется его индексом (Jз/п):

          Средняя з/п за отчетный период

Jз/п =;                                                              =              (13)

          Средняя з/п за прошедший период

= 9 977,81 / 11 103,71 = 0,899

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

          Производительность труда за отч. период

Jпт;                                                                                        (14)

          Производительность труда за прошл. Период

= 15 967,80 / 17 687,79 = 0,903

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:

          Jпт

Коп=;                             = 0,903 / 0,899 = 1,004                  (15)

          Jз/п

Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. В данном случае произошло незначительное превышение производительности труда над средней заработной платой, всего лишь на 0,4 %.

2.4. Аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. Аудит может быть внешний и внутренний.

Целью контроля расчетов с персоналом по оплате труда (как внутреннего, так и внешнего) является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи контроля расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «ТОФ»:

¾ изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

¾ подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

¾ проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

¾ оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

¾ проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Расходы на оплату труда представляют собой существенный экономический элемент себестоимости, которая в свою очередь оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности ЗАО «ТОФ». Поэтому проверке фонда оплаты труда (далее ФОТ) предприятия уделяется аудиторами особое внимание.

Проверка осуществляется на основе представленных ЗАО «ТОФ» документов: бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), главной книги и оборотно-сальдовой ведомости, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, анализируются внутренние документы предприятия по формам, отражающим трудовые отношения с работником: приказы, распоряжения, штатное расписание, график отпусков, табели учета рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и другие.

Объектами аудита в ЗАО «ТОФ» являются показатели отчетности, отражающие состояние расчетов по оплате труда. В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что эти показатели не содержат существенных ошибок.

Первоочередной задачей аудитора является изучение организации заработной платы на аудируемом предприятии. Под организацией заработной платы понимается совокупность действующих на предприятии методов, норм, правил, регулирующих порядок формирования средств на оплату труда, определения размеров заработной платы, порядок их выдачи. Важнейшим направлением аудиторской проверки расчетов с персоналом является также изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор ЗАО «ТОФ» приступает к изучению наличия, достоверности и правильности заполнения первичных документов, их соответствия требованиям нормативных документов.

В ходе проверки первичных учетных документов устанавливаются:

- полнота и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнения работ;

- неоговоренные исправления и подчистки;

- необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Расчетно-платежные ведомости подвергаются счетной проверке, что позволяет выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Затем производится проверка правильности начисления заработной платы. Ревизору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяется соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.

Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а так же правильность применения норм и расценок. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, ревизор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, сотруднику начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде; начисление премий должно быть санкционировано приказом генерального директора ЗАО «ТОФ».

При возникновении подозрения в занижении норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта-специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

Правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Процедура контроля по начислению пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; размера пособия (в процентах) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из нее, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Устанавливается документальная обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует так же установить, не превышала ли сумма всех удержаний 50% месячного заработка.

Для установления законности льгот и вычетов по налогу на доходы физических лиц необходимо убедится в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы. Затем проверяется правильность определения налоговой базы, применения налоговых льгот и ставок налога в разрезе категорий работников.

При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат, обращается внимание, нет ли случаев отнесения сумм оплаты труда, связанного с заготовлением материально-производственных запасов и капитальных работ, на счета учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных документов (нарядов на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Процедуры внутренней проверки расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При проведении проверки используются различные методы и приемы: проверка арифметических расчетов (пересчет); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В ходе проведения внутренней аудиторской проверки выявлено, что в Положении об оплате труда не указан размер премии и надбавок; в Положениях о персональных и стимулирующих надбавок работников не указан размер надбавок. Во всех предоставленных Положениях отсутствуют подписи уполномоченных лиц. В табеле учета рабочего времени по контролерам ОТК не указано: номер документа, дата составления, отчетный период, табель ведется небрежно.

По итогам аудиторской проверки в ЗАО «ТОФ» установлено: повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Широко развита система доплат и надбавок, система премирования. Оплата труда всех категорий персонала предприятия, установление доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, премирование за выполнение и перевыполнение производственных показателей производится согласно Трудового кодекса РФ и Положениям организации. Все начисления оплаты труда ведутся в соответствии с предоставленными документами. Все удержания ведутся согласно Налоговому кодексу РФ. В ЗАО «ТОФ» организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда соответствует требованиям законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тема дипломной работы рассмотрена на примере Торжокской обувной фабрики ЗАО «ТОФ». Целью дипломной работы является проведение исследования учета, анализа и аудита расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ», анализ действующих систем и форм оплаты труда, выявление недостатков по ним, осуществление анализа использования персонала предприятия и фонда оплаты труда, предложение путей совершенствования бухгалтерского учета и анализа оплаты труда. В ходе исследования ЗАО «ТОФ», для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

¾ определена сущность заработной платы;

¾ рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии;

¾ рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета;

¾ проведен анализ оплаты труда.

Бухгалтерский учет факторов хозяйственной деятельности ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ и на основании Положения по бухгалтерскому учету  1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г . № 106 н в целях соблюдения  в течение года единой учетной политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

Учет труда и заработной платы в ЗАО «ТОФ» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы, которые закреплены в коллективном договоре и положении об оплате труда.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты  бухгалтерского учета и анализа расходов на оплату труда. Во второй главе изучен порядок учета, анализа и аудита расходов на оплату труда в ЗАО «ТОФ». Были изучены: характеристика организации и её технико – экономические показатели, учет расчетов с персоналом по оплате труда, оформление затрат рабочего времени и выработки, учет расходов  на оплату труда, учет удержаний из оплаты труда, группировка заработной платы и учет затрат на оплату труда, анализ расходов на оплату труда, аудит операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

ЗАО «ТОФ» специализируется на выпуске рабочей обуви для различных отраслей промышленности и сельского хозяйства. Основными видами деятельности общества являются оказание услуг по пошиву обуви из давальческого сырья, розничная и оптовая торговля товарами, производимыми предприятиями Ассоциации, оказание услуг общественного питания, производство тепловой энергии. Предприятие в 2014 г. является не абсолютно ликвидным, так как быстрореализуемые активы оказались меньше краткосрочных пассивов. В целом на предприятии неустойчивое финансовое состояние, которое сопровождается нарушением платежеспособности, но все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов. сумма чистой прибыли в 2014 году по сравнению с 2013 годом значительно сократилась на 1 162 тыс. руб.(на 83,54%). Чистая прибыль уменьшилась в основном за счет прибыли от продаж, т.е. за счет реализации продукции на 2 184 тыс. руб. (на 27,63%) .

В ЗАО «ТОФ» используется тарифная система оплаты труда. Тарифная система оплаты труда  - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. В ЗАО «ФОТ» применяется повременно – премиальная и сдельно – премиальная оплаты труда. Повременно – премиальная система оплаты труда включает в себя оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д. Сдельно – премиальная система оплаты труда определяется на основе количества изготовленной продукции и тарифной ставки, и премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и другие доплаты по установленному проценту к сдельной оплате труда.

Начисление заработной платы рабочим – сдельщикам производится на основании табелей учета рабочего времени и выполненной работы и приказов по оплате труда, остальным категориям работников на основании табелей учета рабочего времени и приказов по оплате труда. Работникам фабрики ежемесячно выдаются расчетные листки, в которых указаны все составные части их заработной платы. Заработная плата выплачивается 15 и 30 числа каждого месяца в кассе предприятия кассиром или перечисляется на карточки работникам, которые их имеют. Повременно – премиальная система оплаты труда применяется для оплаты труда руководства, специалистов, служащих. Начисление заработной платы ведется в лицевом счете по каждому работнику ЗАО «ФОТ», который. В дальнейшем при начислении заработной платы бухгалтер выдает расчетный листок, в котором расшифрованы все начисления и удержания работника. На основании табеля учета рабочего времени ведется учет отработанных дней и часов в рабочее время, в выходные и праздничные дни.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится. К обязательным удержаниям ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:  налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д. Также существуют стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 500, 1400 и 3000 руб., право на кᴏᴛᴏᴩые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данные вычеты.

Все расчеты по оплате труда обобщаются в расчетно – платежных ведомостях по отдельным структурным подразделениям. На основании ведомостей осуществляется группировка заработной платы по направлению затрат, по категориям работников, по расчетам с персоналом , для отражения в синтетическом учете и для составления статистической отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются в ЗАО «ТОФ» в журнале-ордере № 10.

Проведя анализ расходов на оплату труда ЗАО «ТОФ»  за март 2015 года было установлено, что было оправданное снижение расходов на оплату труда, за счет снижения товарооборота предприятия и за счет снижения средней заработной платы работающих. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. В данном случае произошло незначительное превышение производительности труда над средней заработной платой, всего лишь на 0,4 %. Меры: увеличение производительности труда у работников данного предприятия, прохождение курсов повышения квалификации, увеличение товарооборота.

В ходе проведения внутренней аудиторской проверки выявлено, что в Положении об оплате труда не указан размер премии и надбавок; в Положениях о персональных и стимулирующих надбавок работников не указан размер надбавок. Во всех предоставленных Положениях отсутствуют подписи уполномоченных лиц. В табеле учета рабочего времени по контролерам ОТК не указано: номер документа, дата составления, отчетный период, табель ведется небрежно.

По итогам аудиторской проверки в ЗАО «ТОФ» установлено: повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Широко развита система доплат и надбавок, система премирования. Оплата труда всех категорий персонала предприятия, установление доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, премирование за выполнение и перевыполнение производственных показателей производится согласно Трудового кодекса РФ и Положениям организации. Все начисления оплаты труда ведутся в соответствии с предоставленными документами. Все удержания ведутся согласно Налоговому кодексу РФ. В ЗАО «ТОФ» организация бухгалтерского учета расходов на оплату труда соответствует требованиям законодательства.

По результатам анализа и аудита учета расходов по оплате труда в ЗАО «ТОФ» можно отметить, что учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером.

Таким образом, цель дипломной работы достигнута, задачи решены.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Трудовой кодекс Российской Федерации: от 13.12.2001, № 197-ФЗ; В ред. ФЗ от 30.12.2012, № 191-ФЗ – М.: Издательско-консультационная компания - СТАТУС-КВО, 2013.-771с. 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: от 5.08.2000, № 117-ФЗ; В ред. ФЗ от 29.12.2012, № 166-ФЗ – М.: Издательско-консультационная компания - СТАТУС-КВО, 2013.-699с.

4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изм. от 11.11.2011г.).

5. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. ПБУ 1/2008: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина России от 24.10.2008 г. № 106н.

7. Андреев С.В., Волкова В.К. Оплата труда. – М.: Альфа-Пресс, 2012. -514с.

8. Анищенко, А.В. Индивидуальный предприниматель: регистрация, учёт и отчётность, налогообложение / А.В. Анищенко. – СПб. : Питер, 2011. – 320 с.

9. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: [Текст] / Т.Б. Бердникова -  Учеб. Пособие. - М., 2012. – 641с.

10. Савицкая Г.В. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия – 4-е изд., перераб. и доп., - Минск: ООО «Новое знание», 2011. –688 с.

11. Шеремет, А.Д.Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А. Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 480 с.

12. Барнгольц С.Б. и Тация Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений – 3-е издание переработанное и дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 407с.

13. Яковлев А.Г. Совершенствование системы оплаты труда работников торговли // Журнал «Финансы» №6, 2010г.

14. Скляревская В.А. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии Издательство: Дашков и К, 2012 г.340 с.

15. Одегов Ю.Г., Руденко Г.Г Экономика труда. Издательство: Волтерс Клувер, 2011 г.800 с.

16. Яковенко Е.Г., Христолюбова Н.Е., Мостова В.Д. Экономика труда: Учебное пособие для вузов Издательство: Юнити-Дана, 2012 г.319 с.

17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2013 году – 16-е изд., перераб. и доп. – М.: Альпина Бизнес Курс, 2013. – 1040 с.

18. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современной предприятии: учеб. – прак. Пособие. – М: Проспект, 2008 – 552 с.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.

20.  Бабаева Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011 г. – 432 с.