В итоге, сумма, взыскиваемая с контрагента в рамках рассматриваемых ситуаций, носит гражданско-правовой характер и после взыскания признается доходом налогоплательщика.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, что предопределяет в нем свойства, которые могут существенно влиять на его законодательное регулирование, а также на методы его администрирования. Основным свойством налога на добавленную стоимость является его способность к переложению, которой он обладает в силу низкой персональности и образования объекта НДС в основном в момент экономического обмена.
Переложение данного налога осуществляется следующим образом - при наличии у налогоплательщика обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога в бюджет у него существует возможность возложения налогового бремени на его фактического носителя - покупателя. Данный механизм осуществляется, в том числе, при помощи структурирования цены - налог начисляется сверх стоимости товара, а также презюмируется включенным в цену. Данная презумпция устанавливается прежде всего из обязанности налогоплательщика предъявлять налог в цене покупателю. Такое регулирование направлено на установление стабильности в гражданском обороте, так как при отсутствии ограничения, которое запрещало бы исчисление суммы налога не из сумм, фактически переданных плательщику НДС, существовала бы возможность довзыскание сумм налога с покупателей. Также, в связи с этим, существует презумпция переложения налога, которая воспринимается практикой как предопределенность переложения, что исключает ситуации, когда налогоплательщику все же приходится нести дополнительные издержки по уплате налога.
Важную роль в регулировании НДС осуществляет принцип нейтральности налогообложения. С ним связана природа налогового вычета - при отсутствии возможности его осуществления у налогоплательщиков образовывался бы кумулятивный налог, который делал бы их бремя неравным и распределял его в зависимости от места в цепочке производства конечного продукта. При наличии возможности вычета сумм НДС соблюдается принцип равенства всех налогоплательщиков в размерах своих налоговых обязанностей. Более того, наличие налогового вычета помогает переложить НДС полностью на потребителя. При этим возможны и исключения из принципа нейтральности.
Налоговый вычет значительно облегчает налоговое бремя, поэтому хозяйственная деятельность налогоплательщика должна соответствовать определенным условиям, дающим право на его получение. Условия, установленные Налоговым кодексом РФ, являются достаточно формальными, так как право на получение вычета связывается прежде всего с соблюдением условий по предоставлению документации, подтверждающей право налогоплательщика. Некоторые из условий предполагают выполнение определенных действий не самим налогоплательщиком, а его контрагентом, в связи с чем риски их несоблюдения могут увеличиваться.
Одним из условий принятия сумм НДС к вычету является осуществления налогоплательщиком прав в соответствии с принципом налоговой добросовестности, которая устанавливается прежде всего из критерия реальности и наличия деловой цели. Учитывая тесную связь сторон, для выполнения данного условия, также необходимо, чтобы действия контрагента соответствовали требованиям налогового законодательства. Отсутствие контроля над действиями контрагента, от которых зависит реализация некоторых налоговых прав, влечет для налогоплательщика дополнительные риски, в том числе предпринимательские.
Перераспределение таких рисков возможно осуществить уже в рамках гражданско-правовых отношений налогоплательщика и его контрагента. Для этого могут быть использованы как договорные, так и внедоговорные способы защиты прав. Использование некоторых из них в данной ситуации не признается практикой, но при определенном толковании законодательства может обеспечивать защиту прав плательщикам НДС, убытки которых возникли вследствие действий контрагента. Также, при условии использования процессуальных механизмов, в частности возможности преюдицировать факты в арбитражном процессе, применения внедоговорных способов защиты представляется возможным. Тем не менее, использование договорных условий, предусматривающих дополнительные обязанности и ответственность для контрагентов, является более надёжным способом перераспределения рисков, учитывая существующие подходы в судебной практике.
Взыскиваемая сумма является, прежде всего, издержками, понесенными налогоплательщиком в результате возникновения экономических убытков вследствие действий его контрагента. Так как их взыскание происходит в рамках гражданско-правовых отношений, и несмотря на то, что размер возмещения может быть привязан к сумме неполученных вычетов, можно определить природы данной суммы как гражданско-правовую.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) // СПС КонсультантПлюс
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019) // СПС КонсультантПлюс
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020) // СПС КонсультантПлюс
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 18.03.2020) // СПС КонсультантПлюс
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 01.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // СПС КонсультантПлюс
6. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 02.12.2019) // СПС КонсультантПлюс
7. Закон РСФСР от 06.12.1991 № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость» // СПС КонсультантПлюс
8. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс
9. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (ред. от 18.04.2018) "О коммерческой тайне" // СПС КонсультантПлюс
10. Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
11. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
12. Письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392 // СПС КонсультантПлюс
13. Письмо Минфина России от 01.11.2017 № 03-07-09/71858 // СПС КонсультантПлюс
14. Письмо Минфина России от 25.04.2018 № 03-07-09/28071 // СПС КонсультантПлюс
15. Письмо ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-3-3/3537 // СПС КонсультантПлюс
16. Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-3/16721@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 13.08.2014 № 03-07-15/40302) // СПС КонсультантПлюс
17. Письмо ФНС РФ от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
18. Письмо ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614@ «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения» // СПС КонсультантПлюс
19. Письмо ФНС России от 16.09.2019 № 03-07-14/71091 // СПС КонсультантПлюс
20. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П «По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс» // СПС КонсультантПлюс
21. Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 № 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Лукойл - Западная Сибирь" на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
22. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 № 19-П по делу «По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус» // СПС КонсультантПлюс
23. Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2016 № 2561-О "По запросу Арбитражного суда Алтайского края о проверке конституционности пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
24. Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
25. Определение Конституционного Суда РФ от 26.11.2018 № 3054-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Группа "Илим" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС КонсультантПлюс
26. Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П «По делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Центрального округа» // СПС КонсультантПлюс
27. Постановление Президиума Верховного Арбитражного Суда РФ от 10.08.1999 № 22/99 // СПС КонсультантПлюс
28. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.03.2011 № 14473/10 по делу № А03-12754/2009 // СПС КонсультантПлюс
29. Постановление Президиума Верховного Арбитражного Суда РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012 // СПС КонсультантПлюс
30. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // СПС КонсультантПлюс
31. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс
32. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" // СПС КонсультантПлюс
33. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 (ред. от 07.02.2017) «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» // СПС КонсультантПлюс
34. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.11.2017 № 49 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении вреда, причиненного окружающей среде» // СПС КонсультантПлюс
35. Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 22.05.2017 № 303-ЭС16-19319, А51-273/2015 // СПС КонсультантПлюс
36. Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 11.05.2018 № 306-ЭС17-18368, А57-15013/2016 // СПС КонсультантПлюс
37. Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 20.12.2018 № 305-ЭС18-14652, А40-135360/2017 // СПС КонсультантПлюс
38. Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 05.03.2019 № 305-ЭС18-15540, А40-180646/2017 // СПС КонсультантПлюс
39. Определение СКЭС Верховного суда РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 по делу № А05-13684/2017 // СПС КонсультантПлюс
40. Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789 по делу № А41-48348/2017 // СПС КонсультантПлюс
41. Определение Верховного Суда РФ от 14.11.2014 № 305-ЭС14/4526 по делу № А40-166174/2013 // СПС КонсультантПлюс
42. Определение Верховного Суда РФ от 13.03.2015 № 307-КГ15-1846 по делу № А05-387/2014 // СПС КонсультантПлюс
43. Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2018 № 307-КГ17-22785 по делу № А56-66643/2016 // СПС КонсультантПлюс
44. Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2018 № 305-КГ17-23720 по делу № А40-183912/2016 // СПС КонсультантПлюс
45. Определение Верховного Суда РФ от 20.03.2018 № 307-КГ18-1278 по делу № А56-87766/2016 // СПС КонсультантПлюс
46. Определение Верховного Суда РФ от 29.03.2018 № 307-КГ18-1946 по делу № А66-4713/2017 // СПС КонсультантПлюс
47. Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2018 № 310-КГ18-4028 по делу № А83-5728/2017 // СПС КонсультантПлюс
48. Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 № 309-КГ18-5266 по делу № А71-1959/2017 // СПС КонсультантПлюс
49. Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2018 № 305-ЭС18-10932 по делу № А40-208681/2017 // СПС КонсультантПлюс
50. Определение Верховного Суда РФ от 12.11.2018 № 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017 // СПС КонсультантПлюс
51. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) (ред. от 26.04.2017) // СПС КонсультантПлюс
52. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018) (ред. от 26.12.2018) // СПС КонсультантПлюс
53. Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.09.2018 по делу № А33-9990/2017 // СПС КонсультантПлюс
54. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2012 № А75-172/2012 // СПС КонсультантПлюс
55. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 № 09АП-6054/2015 по делу № А40-130578/14 // СПС КонсультантПлюс
56. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2018 № 15АП-14040/2018 по делу № А53-40342/2017 // СПС КонсультантПлюс
57. Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.08.2011 по делу № А74-3273/2010 // СПС КонсультантПлюс
58. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу № А70-1837/2010 // СПС КонсультантПлюс