Материал: Система налогового администрирования в России

Всего в январе - декабре 2012 г. в бюджеты всех уровней собрано свыше 23 млрд. рублей, что на 19% больше, чем за 12 месяцев 2011 года.

В федеральный бюджет поступило 7,9 млрд. рублей, что на 27% больше, чем годом ранее. Налоговые доходы республиканского бюджета составили 11,7 млрд. рублей. По сравнению с аналогичным периодом 2011 года поступления возросли на 13%. Местные бюджеты обеспечены налогами на сумму около 3,7 млрд. рублей. Рост поступлений составил 120%.

Как результат, налоговыми органами республики обеспечено выполнение индикативных показателей и бюджетных назначений по всем уровням бюджета.

Повысилась и эффективность контрольной работы. За 12 месяцев 2012 г. проведено 705 выездных и 236049 камеральных налоговых проверок. По их результатам доначислено в бюджет платежей на сумму 1 млрд. 354 млн. рублей.

Всего же по итогам выездных и камеральных налоговых проверок дополнительные платежи в бюджет и внебюджетные фонды составили более 1,8 млрд. рублей, что на 4,9% больше, чем за 12 месяцев 2011 года.

В республике в бюджеты всех уровней за январь - декабрь 2012 года мобилизовано 23214,4 млн. рублей платежей, администрируемых налоговыми органами, или 118,9% к соответствующему периоду 2011 года.

Поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней за январь - декабрь 2012 года обеспечены налогом на добавленную стоимость - на 30,8%, налогом на доходы физических лиц на - 27,5%, налогом на прибыль - на 17,6%, налогами на имущество - на 10,1%, акцизами - на 7,4% и остальными налогами и сборами - на 6,6%.

Рис. 7. Структура налоговых поступлений за январь- декабрь 2012 г.

В федеральный бюджет (без учета ЕСН) собрано 7886,5 млн. рублей, или 127,3% к аналогичному периоду 2011 года. Налоговые поступления обеспечены в основном налогом на добавленную стоимость - на 90,6%, акцизами - 5,5%, налогом на прибыль - на 3,2%.

В территориальный бюджет поступило 15327,9 млн. рублей (66% от общего объема поступлений в бюджет), что на 15%, или на 1994,1 млн. рублей больше, чем за январь - декабрь 2011 года. В территориальном бюджете основную долю поступлений составляют налог на доходы физических лиц - 41,7%, налог на прибыль - 25%, налоги на имущество - 15,3%, акцизы - 8,4%.

Рис. 8. Поступление налогов и сборов за январь- декабрь 2011-2012 гг., млрд. руб.

Поступления в республиканский бюджет Чувашской Республики составили 11665,8 млн.рублей, что на 13,4% больше, чем за январь - декабрь.

Поступления в местные бюджеты составили 3662,1 млн. рублей, или 120,1% к уровню января - декабре 2011 года.

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

В последние годы изменен подход к организации контрольной работы УФНС по Чувашской Республике. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Оценивая итоги контрольной работы налоговых органов Республики Чувашия в январе - декабре 2012 г., следует отметить, что налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля.

Повысилась и эффективность контрольной работы. За 12 месяцев 2012 г. проведено 705 выездных налоговых проверок. По их результатам доначислено в бюджет платежей на сумму 1 млрд. 354 млн. рублей.

Всего же по итогам выездных и камеральных налоговых проверок дополнительные платежи в бюджет и внебюджетные фонды составили более 1,8 млрд. рублей, что на 4,9% больше, чем за 12 месяцев 2011 года.

3. Направления повышения эффективности планирования налогового контроля

В условиях рыночной экономики реализация государством своих социальных функций («публичного интереса») связана с необходимостью накопления финансовых ресурсов за счет цивилизованных форм изъятия части собственности имущества у юридических и физических лиц. Одним из самых распространенных в мире способов аккумуляции денежных средств публичных субъектов является сбор налогов.

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обусловила формирование нового направления государственного финансового контроля - налогового контроля.

Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства. Поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.

Налоговая реформа в России в настоящее время вышла на завершающий этап. Сначала приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, но лишая при этом бюджет значительной части доходов. Теперь перед фискальной службой стоит новая задача - повысить собираемость налогов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на налоговое администрирование, т.е. умение собрать до копейки начисленные налоги.

Основными направлениями по повышению эффективности налогового контроля и планирования налоговых проверок являются:

совершенствование всей налоговой системы, которое сказывается на результатах работы налоговых органов;

реформирование системы налогового администрирования;

непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций;

улучшение материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения.

Основными задачами совершенствования системы налогового контроля целесообразно обозначить, с одной стороны, создание необременительных условий уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, а с другой - пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах. В связи с изложенным представляется необходимым:

установить в качестве основной задачи планирования проведения налоговых проверок проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

законодательно разграничить формы и методы налогового контроля. В качестве форм налогового контроля следует обозначить учет налогоплательщиков и налоговые проверки. К методам отнести получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. Представляется, что решить эту проблему можно путем установления в ст. 93 НК РФ перечня документов, который вправе истребовать налоговый орган (к таким документам следует отнести счета-фактуры; акты выполненных работ; книгу покупок; реестр сведений о доходах физических лиц; договоры, заключенные с контрагентами; расчетно-платежные документы; документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджет; приказ об учетной политике и декларации по НДС);

разграничить субъектов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях. Нецелесообразно выделение в качестве субъектов административных нарушений законодательства о налогах и сборах физических лиц по причине того, что ответственность этих лиц установлена в НК РФ;

ввести запрет на представление уточненной декларации по истечении срока уплаты налога, а также на момент проведения налоговой проверки.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для планирования проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей.

Следует сказать, что определенные шаги в направлении совершенствования мер налогово-контрольной деятельности государства уже сделаны. В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для выездных налоговых проверок разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. В Концепции предусмотрен специальный алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы (включая сведения из внешних источников), и определении зон риска совершения налоговых правонарушений.

Мероприятия по налоговому контролю должны быть построены и проводиться в соответствии с принципом экономии налогообложения, а это означает, что затраты на проведение контрольных мероприятий не должны превышать доходы от этой деятельности.

Такой подход к организации планирования налоговых проверок позволит не только максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов за счет исключения из программы предстоящей проверки тех сфер финансово-хозяйственной деятельности, в которых вряд ли допущены нарушения, но и рационально спланировать план действия проверяющих.

Необходимо также повысить защищенность налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов и прекратить практику избирательного применения налоговых норм. Но самое главное, не следует забывать, что помимо фискальной (наполнение бюджета) и регулирующей (поощрение или подавление экономической активности) функций налоги должны выполнять еще и важную социальную роль. Они связывают общество и государство. По сути, каждый из нас зависит от налоговой политики, которая проводится в стране.

Российская налоговая политика должна быть направлена на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. С учетом зарубежного опыта должна создаваться не только государственная, но и частная информационно-консультативная структура. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.

Таким образом, предлагаемые нами меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. При этом совершенствование вопросов организации налогового контроля должно проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных аспектов в направлении гармонизации российской системы налогового администрирования с принципами, принятыми в международной практике.

Заключение

В данной работе рассмотрена структура и методы функционирования налогового администрирования.

Большое внимание уделяется в исследовании правовой базы налоговых органов, она состоит из нормативно-правовых актов, где на первом месте стоит Конституция РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории России и регулирует налоговые отношения, в частности, определяет субъекты налогообложения и их гарантии, компетенцию РФ и ее субъектов, называет органы налогового правотворчества и процедуру принятия законов о налогообложении. Следующим элементом правовой базы деятельности налоговых органов является Налоговый кодекс РФ.

НК РФ это систематизированный законодательный акт, регулирующий процесс налогообложения. В нем отражены положения, связанные с регулированием деятельности налоговых органов, четко установлены объект и субъект налогообложения, прописаны правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, обжалование актов налоговых органов и их должностных лиц.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Планирование налоговых проверок - важный этап контрольной работы налоговой инспекции. Оно состоит в определении перечня объектов, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроков, объемов и категорий указанных проверок, ресурсов, необходимых для их проведения.

Существует множество различных способов и методов отбора налогоплательщиков для налогового контроля, начиная с простейших (например, метод случайного отбора) и заканчивая методами, основанными на сравнении аналитико-статистических многокомпонентных показателей деятельности налогоплательщиков с имеющимися в налоговых органах массивами данных, в том числе с так называемыми вторичными показателями (например, потреблением тепловой и электрической энергии и т.д.). В любом случае применение того или иного метода отбора налогоплательщика для выездной налоговой проверки направлено на выявление потенциальных нарушителей налогового законодательства с целью получения по результатам налоговой проверки дополнительных начислений в бюджет.

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

В последние годы изменен подход к организации контрольной работы УФНС по Чувашской Республике. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Оценивая итоги контрольной работы налоговых органов Республики Чувашия в январе - декабре 2012 г., следует отметить, что налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля. Повысилась и эффективность контрольной работы. За 12 месяцев 2012 г. проведено 705 выездных налоговых проверок. По их результатам доначислено в бюджет платежей на сумму 1 млрд. 354 млн. рублей. Всего же по итогам выездных и камеральных налоговых проверок дополнительные платежи в бюджет и внебюджетные фонды составили более 1,8 млрд. рублей, что на 4,9% больше, чем за 12месяцев 2011 года. Основными направлениями по повышению эффективности налогового контроля и планирования налоговых проверок являются: