Отдельно хотелось бы упомянуть тенденции развития налога на добавленную стоимость и налога с продаж в Российской Федерации, особо выделяя их бюджетную эффективность. Дискуссии о введении налога с продаж были и причем довольно ожесточенные. Хотелось бы вспомнить заявление Игоря Шувалова о том, что некоторые губернаторы просят и даже настаивают на введении налога с продаж. Почему так происходит? По мнению автора, дело в том, что на сегодняшний день в Российской Федерации существует огромная проблема с наполнением региональных и местных бюджетов денежными средствами. При этом в федеральный бюджет поступают огромные деньги. Еще одной проблемой в РФ следует отметить неравномерное распределение доходов регионов. Так, самыми богатыми регионами страны являются города Москва и Санкт-Петербург, а также некоторые нефтегазовые регионы, в то время как другие регионы являются весьма бедными. Автор не уверен, сможет ли введение налога с продаж изменить данную ситуацию, однако если бы не было повышения налога на добавленную стоимость до 20%, то идея ввести налог с продаж казалась бы весьма разумной, так как регионы смогли бы меньше уплачивать денег в федеральный бюджет и чуть больше смогли бы оставлять себе за счет налога с продаж. Конечно, как показал опыт, богатые регионы (Москва, Санкт-Петербург и т.д.) больше выиграли бы от введения данного налога, но другие регионы так же не стали от этого беднее. Максимальную ставку по налогу с продаж можно было бы уменьшить и сделать ее 3-4%, не создавая в таком случае большую дополнительную нагрузку на налогоплательщиков. Однако выбор был сделан. Было принято решение повысить ставку НДС до 20% без введения налога с продаж. Это решение, безусловно, привлечет дополнительные средства в федеральный бюджет, но также повысит уровень инфляции, что, в конечном счете, скажется на платежеспособности граждан, а это, конечно же, отразится и на бюджете. Необходимость в денежных средствах для федерального бюджета объясняется большим количеством строящихся и планируемых крупных проектов в Российской Федерации. Строительство Керченского моста, Центральной кольцевой автомобильной дороги, усовершенствование армии и т.д. требует больших вложений из федерального бюджета. Здесь уже имеет место расстановка приоритетов для тех, кто руководит денежной политикой государства, а также отдает поручения и приказы на выделение денежных средств на определенные объекты и проведение определенных мероприятий.
Заключение
налог добавленный стоимость продажа
В данной работе автор постарался проанализировать теоретическую и практическую стороны установления, исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и налога с продаж, а также, проанализировав их основные характеристики, выявить преимущества и недостатки данных налогов и попытаться понять, какое будущее ждет данные косвенные налоги в Российской Федерации и во всем мире.
Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, одним из самых эффективных налогов из всех существующих. Несмотря на трудности в администрировании и возможные способы обмана налоговых органов и уклонения от уплаты данного налога, он продолжает отлично выполнять свою фискальную функцию, то есть пополнять бюджеты государств. Налог с продаж, вероятнее всего, уже является пережитком прошлого, который, тем не менее, продолжает взиматься в некоторых весьма развитых странах, поэтому, безусловно, он также заслуживает определенного внимания. Простота администрирования является его главным достоинством. Также немало важно то, что он является региональным налогом и может быть использован как средство перераспределения денежных средств между бюджетами внутри страны. Тем не менее, у обоих налогов есть те факторы, которые сглаживают недостатки. Например, сложность администрирования НДС компенсируется тем, что многие налогоплательщики освобождаются от уплаты данного налога, что уменьшает их налоговую нагрузку и упрощает ведение налогового учета. Многие критикуют налог с продаж, так как считают, что при его введении сразу начнутся инфляционные процессы, однако они забывают, что при повышении ставок НДС себя проявляют те же самые процессы, т.е. повышение цен на товары, даже не зависимо от применения льготных ставок.
В итоге следует отметить, что вероятность введения налога с продаж в Российской Федерации не сегодняшний день чрезвычайно мала. Установление нового налога вызовет шоковую реакцию у экономики, что в сложившейся ситуации экономического кризиса ввиду ужесточения экономических санкций в отношении России приведет к негативным последствиям для экономики. Однако решение повысить ставку НДС до 20% в этих условиях также выглядит весьма неоднозначно. От введения НДС пострадают прежде всего малообеспеченные граждане, так как формально они уплачивают данный налог. Возможно, было бы справедливее оставить часть тех денег, что они уплачивают, в региональных бюджетах, чтобы они шли на социальную поддержку населения и улучшение итак не самой благоприятной инфраструктуры во многих российских регионах. По мнению автора, это было бы одним из хороших примеров реализации принципа справедливости на практике. Тем не менее, как уже было отмечено, введение и изменение налогов вопрос не столько юридический, сколько экономический и даже политический. Именно от политических мотивов и приоритетов зависят подобные решения.
Список использованных источников и литературы
1) Директива Совета ЕС 2006/112/ЕC «Об общей системе налога на добавленную стоимость» [электронный ресурс]: принята Советом Европейского Союза 28.11.2006 // электронный фонд правовой и нормативно-технической документации. URL: http://docs.cntd.ru/document/902397286 (дата обращения: 10.04.2019).
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Собрание законодательства РФ. №32. 07.08.2000
3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. №31. 03.08.1998.
4) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. №32. 05.12.1994.
5) Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. от 11.11.2003) // Российская газета №56.12.03.1992
6) Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ред. от 24.03.2001) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. №52. 26.12.1991.
7) Федеральный закон от 03.07.2016 №244-ФЗ. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Собрание законодательства РФ. №27. 04.07.2016.
8) Федеральный закон от 27.11.2001 №148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ред. от 29.07.2004) // Парламентская газета. №225. 29.11.2001
9) Указ Президента РФ от 08.05.1996 №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (ред. от 05.12.2001, с изм. от 30.12.2001) // Собрание законодательства РФ. №20. 13.05.1996.
10) Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 №914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 19.01.2000) // Собрание законодательства РФ. №32. 05.08.1996.
11) Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 №39 (ред. от 19.07.1999, с изм. от 04.08.2000) «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» // Российский вести. №223. 23.11.1995.
12) Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ «О порядке определения выручки для целей применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь (бухгалтерское приложение). №22. 06.06.2014.
13) Письмо ФНС России от 04.06.2015 №ГД-4-3/9650@ // СПС «Консультант плюс» (дата обращения: 16.04.2019)
14) Гуккаев В.Б. Налог с продаж в 2003 году. М.: Вершина, 2003. 144 с.
15) Карзаева Н.Н. Налог с продаж и НДС в торговле. М.: Налоговый вестник, 2001. 142 с.
16) Касьянова Г.Ю. НДС для организации и индивидуальных предпринимателей. 11-е изд. М.: АБАК, 2016. 712 с.
17) Комментарий к главе 27 Налогового кодекса РФ «Налог с продаж»: (Постатейн.) / Костин А.А., Под ред. Захаровой Р.Ф.М.: Проспект, 2002. 27 с.
18) Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. М.: Издательство АйСи, 2018. 592 с.
19) Крутякова Т.Л. Учетная политика. М.: Издательство АйСи, 2018. 272 с.
20) Лихинина И.В. Налог с продаж. М.: Главбух, 2001. 128 с.
21) Лыкова Л.Н. Налоговая система России. М.: Наука, 2006. 444 с.
22) Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 422 с.
23) Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. 4-е изд. СПб.: Питер, 2003. 441 с.
24) Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд. М.: Юрайт, 2013. 408 с.
25) Налоговое право. Особенная часть / Под общ. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: 2017. 736 с.
26) Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015. 796 с.
27) Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / Шишкин Р.Н., Под ред. Поветкиной Н.А.М.: ИД «Юриспруденция», 2012. 128 с.
28) Правовые основы косвенного налогообложения / Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В., Никонова М.В., Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2015. 126 с.
29) Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. 5-е изд. М.: Гроссмедиа, 2018. 238 с.
30) Современный НДС / Эбрил Л., Кин М., Боден Ж.-П., Саммерс В., М.: Весь Мир, 2003. 256 с.
31) Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. М.: ГроссМедиа, 2018. 749 с.
32) Шпилько М.В. Налог с продаж. М.: Финансы и статистика, 1991. 41 с.
33) Астахов К.Г. Отчет ОЭСР по эффективному взиманию НДС: перспективы применения в России // Налоговед. 2017. №12. С. 46-49
34) Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 1999. №12. С. 36-39.
35) Журавлева И.А. Актуальные проблемы косвенного налогообложения: НДС или налог с продаж - кто сильнее // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2014. С. 27-35
36) Орлова В.М. Зарубежный опыт налогообложения в части налога на добавленную стоимость // Налоги (журнал). 2008. №1. С. 16-19.
37) Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002. №7. С. 38-42.
38) Шамсутдинова В.Ш. Особенности исчисления и взимания НДС с продажи иностранными компаниями электронных услуг российским потребителям // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. №2. С. 63-65.
39) Шестакова Е. Что лучше: налог с продаж или НДС? В ожидании повышения налогов // Финансовая газета. 2014. С. 29.
40) Джабраилов Э.М-О. Правовое регулирование косвенного налогообложения: дис…. канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2005. 203 с.
41) Зубенкова В.А. Налог на добавленную стоимость и его экономическая роль: дис…. канд. экон. наук: 08.00.14. М., 1999. 154 с.
42) Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость, механизм определения и перспективы его развития: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Новосибирск, 2002. 169 с.
43) Колчин В.С. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. М., 2008. 179 с.
44) Лытяков А.В. Налог на добавленную стоимость и его совершенствование в условиях налогового администрирования в Российской Федерации: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Ульяновск, 2014. 157 с.
45) Попенков Д.Р. Налоговый потенциал субъекта Федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Владивосток, 2006. 207 с.
46) Старчак Ю.Н. Модернизация налога на добавленную стоимость в мультирежимной налоговой системе: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Краснодар, 2008. 168 с.
47) Угрюмова А.В. Налоговое администрирование НДС: опыт применения и пути совершенствования: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. М., 2009. 134 с.
48) Хаджианиди Ф.Г. Налог на добавленную стоимость в системе налоговых отношений: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Владикавказ, 2011. С. 52-64. 183 с.
49) Шальнева М.С. Администрирование налога на добавленную стоимость по экспортным операциям как фактор обеспечения национальной экономической безопасности: дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. М., 2007. 198 с.
50) Воронин В.Г. Трансформация системы обложения НДС в условиях современной России: автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. СПб, 2005. 156 с.
51) Гладков В.А. Админитсрирование налога на добавленную стоимость: автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Тула, 2011. 128 с.
52) Корень А.В. Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход: автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. Владивосток, 2007. 192 с.
53) Угрюмова А.В. Налоговое администрирование НДС: опыт применения и пути совершенствования: автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.10. М., 2009. 136 с.
54) Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 №17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Камснаб» // Собрание законодательства РФ. №24. 16.06.2014.