Задача эксперта - исследовать достоверность указанных показателей и дать оценку финансового состояния юридического лица. К предмету судебно-экономической экспертизы относятся:
- исследование показателей результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, сложившихся под влиянием распоряжения имущественно хозяйственным комплексом со стороны собственника;
- установление фактов недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации;
- установление фактов использования средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации;
- выявление фактов неуплаты налогов вследствие расходования средств на иные цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами;
- оценка степени обоснованности коммерческого риска при осуществлении предпринимательской деятельности; определение соотношения между размерами причиненного материального ущерба в результате экономической деятельности и достигнутыми общественно-полезными результатами Криминалистика: Учебник для вузов под ред. Р.С. Белкина. М.: НОРМА-ИНФРА, 1999. С. 408..
Судебно-экономической экспертизой устанавливается недостоверность первичных документов и бухгалтерской отчетности, исходя из реального содержания фактически проведенных хозяйственных операций и фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому, выявляются факты сокрытия хозяйственных операций, внесения в первичные документы ложных сведений. Судебно-экономическая экспертиза призвана определить результаты финансово-хозяйственной деятельности при отсутствии или ненадлежащем ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Основные требования при подготовке следователем исходных данных для экономической экспертизы аналогичны тем, которые предъявляются при назначении судебно-бухгалтерской. Эксперту должны быть представлены подлинные документы- бухгалтерской и статистической отчетности, подписанные лицами, отвечающими за ее достоверность, с отметками налоговых и иных официальных органов. Также необходимы первичные учетные документы и документы бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости, хозяйственные договоры, платежные поручения, кассовые документы и т.д.) http://abc.vvsu.ru/Books/sudeb_buh_ekspert/page0001.asp.
Преступная деятельность, совершаемая под видом законных хозяйственных операций, вызывает не соответствия не только в содержании, но и в самом состоянии системы экономической информации. Единая генетическая природа этих экономических не соответствий требует своего комплексного изучения в пределах целостной теории, которой является такая пограничная область знания, как судебная бухгалтерия.
С позиции криминалистической науки специальные судебно-бухгалтерские знания следует считать теоретическим средством распознавания и декодирования признаков взаимодействия события преступления с экономической системой хозяйствующего субъекта.
С помощью конкретных экономических наук, таких как анализ хозяйственной деятельности, ревизия и финансовый контроль, возможно выявление экономических несоответствий, которые, однако, требуют своей криминалистической интерпретации, что реализуется путем распознавания в экономической информации криминалистических связей, а это обусловливает необходимость обращения к положениям судебно-бухгалтерской науки.
Судебно-бухгалтерские знания находят свое применение в диагностике экономической системы хозяйствующего субъекта, возмущенной событием преступления.
Практика выявления экономических преступлений построена на решении диагностических задач по обнаружению признаков, проявляющихся в форме «странных» закономерностей, несоответствий и противоречий, а также по установлению генетических связей между обнаруженными признаками и способом совершения преступленияМамкин А.Н. Применение судебно-бухгалтерских знаний в практике выявления экономических преступлений: автореф. дис. ...канд. юрид. наук. Н. Новгород, 1999. С. 10..
В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер исследует изъятые документы и материалы уголовного дела, дает заключение о финансовом состоянии и хозяйственном положении предприятия - заемщика и по другим вопросам. Примерный перечень вопросов, разрешаемых при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, выглядит следующим образом:
- как поставлен бухгалтерский отчет, велся ли он в соответствии с нормативами, регистрировались ли данные бухгалтерского учета в соответствующих бухгалтерских реестрах;
- полностью ли отражены в данных бухгалтерского учета проводимые операции;
- осуществлялась ли данной организацией хозяйственная деятельность за указанный период времени;
- достоверны ли документы, послужившие основанием для получения денежных средств;
- какая сумма денежных средств имеется на расчетном, валютном счетах организации;
- как использовались полученные денежные средства;
- обеспечивала ли проводимая организацией хозяйственная деятельность получение прибыли в объеме, достаточном для погашения задолженности;
- как в соответствии с нормативными требованиями должно было осуществляться использование средств, как оно осуществлялось в действительности, какие допускались нарушения;
- получена ли прибыль в результате нецелевого использования средств, направления её использования;
- обоснованно ли перечислены субъектом денежные средства, на счета других организаций;
- соответствует ли данным бухгалтерского учета фактически израсходованная сумма денежных средств;
- какова стоимость основных и оборотных средств, имеются ли в организации материальные средства, какова их стоимость;
- соответствует ли движение денежных средств по расчетному и валютному счетам организаций данным движения денежных средств в бухгалтерской отчетности;
- использовались ли средства по целевому назначению.
Поскольку преступления в данной сфере совершаются с использованием различных видов документов, содержащих заведомо ложные сведения, по делу могут быть назначены почерковедческие и технико-криминалистические экспертизы.
Почерковедческая экспертиза. На разрешение эксперта могут быть поставлены следующие вопросы:
- кем из числа определенных лиц выполнены рукописные записи в исследуемом документе;
- кем выполнена подпись от имени определенного лица в исследуемом документе: им самим или другим лицом;
- выполнены ли представленные на исследование рукописные тексты (подписи) одним и тем же или разными лицами Серегина В. В. Почерковедение и почерковедческая экспертиза: Курс лекций / Под ред. В. В. Серегина.-- Волгоград: ВА МВД России, 2002. 34-35.
Технико-криминалистическая экспертиза документов. На разрешение эксперта могут быть поставлены, например, следующие вопросы:
- нанесен ли оттиск печати на определенном документе печатью, представленной на исследование
- выполнены ли оттиски печати на представленных документах одной или разными печатями Ляпичев В.Е Технико-криминалистическая экспертиза документов: учебник/ Ляпичев В.Е., Шведова Н.Н. (ред.) ВА МВД России, 2005. С. 120..
Финансово-экономическая экспертиза. Предмет судебной финансово-экономической экспертизы составляют комплекс обстоятельств дела, устанавливаемых в отношении финансовых операций и финансовых показателей деятельности предприятия (в организации), а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии (организации) доходов и денежных фондов, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению правонарушений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. Чаще всего финансово экономические исследования проводятся либо для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния предприятия (организации), либо для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды, необоснованного кредитов.
В соответствии со своим предметом финансово-экономическая экспертиза:
- определяет реальность и экономическую обоснованность финансовых показателей предприятия (организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах;
- исследует финансовое состояние и платежеспособность предприятия (организации);
- анализирует структуру и динамику доходов и расходов предприятия (организации) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
- выявляет диспропорции в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен с целью установить факты искажения отчетных данных о прибыли предприятия (организации);
-устанавливает негативные отклонения в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению суммы денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия (организации);
- анализирует расчетные операции, связанные с образованием и использованием доходов и денежных фондов предприятия (организации), с целью установить негативные отклонения (недоплаты, переплаты) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств;
- определяет степень обеспечения предприятия оборотными средствами, причину образования задолженности. Белкина Р.С. Криминалистика: Учебник для вузов / под ред. Р.С. Белкина. - М.: НОРМА-ИНФРА, 1999. С. 547
Чаще всего при назначении финансово-экономической экспертизы, перед экспертами ставятся примерно такие вопросы:
- соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию;
- соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам и если да, то не повлекло ли это занижения данных о прибыли;
- не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании http://geum.ru/kurs/sudebnaya_finansovo-ekonomicheskaya_ekspertiza.htm.
Заключения экспертов оцениваются следователем в совокупности со всеми доказательствами по уголовному делу. Для обеспечения полноты и достоверности доказательств следователь может допросить эксперта.
Заключение
Преступления в сфере жилищно-коммунального хозяйства характерны в первую очередь тем, что данные преступления, как правило, совершают не случайные лица, а люди, которые занимают определённые должности. Чтобы избежать ответственности, они, располагая значительными средствами, идут на подкуп, уничтожение документов, и иные способы сокрытия следов преступления. При этом для преступников крайне важна любая информация о планах следователя.
Одним из весьма важных условий, обеспечивающих успешность расследования по уголовному делу в смысле полного и всестороннего раскрытия истины, является соблюдение в известных случаях и известных пределах тайны расследования, то есть ограждение сведений и материалов, полученных или добытых дознанием и предварительным следствием, от преждевременного оглашения их среди населения или опубликования их в печати.
Так же, немаловажным фактором, является, изучение следователем, методики расследования тех или иных преступлений. Помимо этого, следователю, необходимо планировать свою деятельность, по расследованию преступления, исходя из конкретных обстоятельств, так как правонарушения, в данной сфере, весьма разнообразны, и постоянно злоумышленниками изобретаются новые способы их совершения.
Дела о преступлениях в сфере жилищно-коммунального хозяйства связаны с причинением ущерба, как гражданам, так и организациям. По этому орган дознания, следователь, прокурор и суд, должны принять меры обеспечения возможного, либо уже предъявленного гражданского иска, если в наличии достаточные данные, свидетельствующие о причинении преступлением материального ущерба.
Часто ущерб, причиняемый посягательствами в жилищно-коммунальный комплекс, затрагивает интересы множества людей и имеет большой общественный резонанс.
Быстрые и решительные действия органов следствия и оперативных служб по возмещению ущерба отвечают интересам пострадавших от преступления и являются важным условием, обеспечивающим раскрытие противоправного деяния, наступление установленной законом ответственности.
Работа следователя по обеспечению возмещения материального предполагает, по мнению Яковлева В.Г.Яковлев В.Г. О состоянии работы по возмещению ущерба при расследовании преступлений в сфере экономики. // Информационный бюллетень Следственного комитета МВД России. 1998. N113(96). С. 46:
- организацию взаимодействия с сотрудниками БЭП, УР и других подразделений по установлению размера ущерба, выявлению мест сбыта похищенного, обнаружению денег и ценностей, нажитых преступным путем;
- определение наиболее целесообразных форм возмещения ущерба;
- своевременность наложения ареста на имущество.
В конечном итоге, всё сводится к тому, что расследование зависит от конкретных обстоятельств, от ситуации и естественно от самого следователя - его знаний, опыта, умения и желания пользоваться консультациями специалистов, рекомендациями, изложенными в методической литературе...