Дипломная работа: Особенности правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации

Заключение

Целью ВКР являлось исследование особенностей правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации, выявление проблем и формулировка соответствующих выводов.

Для достижения этой цели были выполнены следующие задачи: проведен анализ понятия необоснованная налоговая выгода, исследованы особенности ее правового регулирования, установлены характерные признаки искажений, умысла, рассмотрены основные схемы получения необоснованной налоговой выгоды.

При проведении исследования были изучены положения налогового законодательства Российской Федерации, определяющие понятие и особенности правового регулирования необоснованной налоговой выгоды, письма ФНС России, судебная практика и юридические статьи, затрагивающие проблемные вопросы по данной теме.

По итогам исследования был сформулирован термин необоснованная налоговая выгода. Так, под необоснованной налоговой выгодой следует понимать необоснованное экономическими причинами уменьшение налога (зачет, возврат), полученное в результате совершения налогоплательщиком недобросовестных действий, выражающихся в искажении реальных фактов финансово-хозяйственной деятельности, заключения формальных сделок, использования схем ухода от налогообложения.

Нами был сделан вывод о том, что введение в НК РФ статьи 54.1 стало достаточно закономерным продолжением применения положений, содержащихся в Постановлении № 53, в материальном плане существенных изменений не произошло.

Введение в действие вышеуказанной статьи имеет как определенные плюсы, так и минусы для представителей бизнеса.

К плюсам можно отнести:

- сохранение силы принципа презумпции добросовестности налогоплательщика как одного из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования налоговых отношений;

- установление приоритета реальности совершенной сделки над допущенными ошибками, другими словами, применение формального подхода по выявлению необоснованной налоговой выгоды стало минимальным, кроме того, нарушение контрагентом налогового законодательства не является самостоятельным основанием для предъявления претензий со стороны контролирующего органа;

- закрепление концепции деловой цели, таким образом, действия налогоплательщика не ставятся под сомнения, если у него есть разумная экономическая цель помимо собственно оптимизации налогов;

- возложение обязанности по доказыванию получения налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды на налоговый орган, при отсутствии соответствующих доказательств, налоговая выгода не может быть признана необоснованной.

К минусам непременно следует отнести наличие проблем, возникающих при правовом регулировании необоснованной налоговой выгоды.

В процессе исследования были выявлены следующие проблемы, возникающие при правовом регулировании необоснованной налоговой выгоды, и предложены рекомендации по совершенствованию налогового законодательства:

1. Проблема доказывания умысла (согласованности, подконтрольности) действий между субъектами. Данная проблема возникает на этапе проведения налоговой проверки. На сегодняшний день налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам претензии на основании формальных признаков, при отсутствии всестороннего анализа его деятельности и конкретной сделки. Для решения данной проблемы необходимо закрепить в НК РФ положение о том, что согласованность и подконтрольность действий между субъектами как фактор наличия умысла получения необоснованной налоговой выгоды может быть доказана при одновременном выявлении обстоятельств порочности сделки и порочности контрагента.

2. Проблема расчетного способа доначисления налогов заключается в том, что при расчете неуплаченного налога налоговым органом не учитываются фактически понесенные налогоплательщиком расходы. Для решения указанной проблемы необходимо дополнить НК РФ положением о соответствующем включении расходов в расчет налога.

3. Проблема применения обратной силы закона может быть решена законодательным закреплением положения о признании обратной силы ст. 54.1 НК РФ в случае улучшения положения налогоплательщика.

Также хотелось бы отметить, что в вопросе правового регулирования необоснованной налоговой выгоды необходимо находить баланс интересов, интересы бюджета не должны быть абсолютно приоритетными, тем более, если конфликт с налогоплательщиком возник в случаях, когда налогообложение произошло в нарушение принципов взимания налога в силу дефектов толкования, проблем юридической техники, переходных положений.

Таким образом, цель, поставленная в данной работе, была достигнута посредством выполнения всех исследовательских задач.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СПС «Консультант-Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // СПС «Консультант-Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС «Консультант-Плюс».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // СПС «Консультант-Плюс».

5. Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс».

6. Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды» // СПС «Консультант-плюс».

7. Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)»// СПС «Консультант-плюс».

8. Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц» // СПС «Консультант-плюс».

9. Письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Консультант-плюс».

10. Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Консультант-плюс».

11. Письмо ФНС России от 05.07.2018 № СА-4-7/12933@ «О направлении информации» // СПС «Консультант-плюс».

12. Письмо ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613 «О направлении обзора по спорам налоговых органов с лицами, осуществляющими деятельность в угольной промышленности и лесопромышленном комплексе» // СПС «Консультант-плюс».

Специальная литература

13. Бациев В. В. В правилах ст. 54.1 нет каких-либо содержательно новых требований // Закон. 2017. № 33. С. 6--14.

14. Болдинова Е.В. Новые нормы Налогового кодекса РФ о налоговой выгоде// СПС «Консультант-Плюс».

15. Волков А.В. Признаки необоснованной налоговой выгоды в контексте злоупотребления гражданскими и налоговыми правами// СПС «Консультант-Плюс».

16. Жарова Е.А. Статья 54.1 НК РФ и проблемы в ее применении// СПС «Консультант-Плюс».

17. Копина А.А. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах: критический анализ судебной практики// СПС «Консультант-Плюс».

18. Ляскало А.Н. Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов// Уголовное право. 2016. № 6. С. 20--24.

19. Попкова Ж.Г. Статья 54.1. Налоговая выгода и расчетный метод определения суммы налога. Проблемы взаимодействия // СПС «Консультант-Плюс».

20. Тяпухин С.В. Дробление бизнеса - повод для применения расчетного метода для определения суммы налогов// СПС «Консультант-Плюс».

21. Цареградская Ю. К., Дубинская Е. С. Институт необоснованной налоговой выгоды: новеллы и судебная практика // Юридическое образование и наука. 2019. № 4. С. 45--46.

22. Шишкин Р. Н. Дробление бизнеса: риски, налоговый контроль, судебная практика // СПС «Консультант-Плюс».

23. Шишкин Р.Н. Налоговая выгода при дроблении бизнеса: позиция налоговых органов и судебных инстанций// СПС «Консультант-Плюс».

24. Щекин Д. М. О стандартах доказывания в делах о необоснованной налоговой выгоды // Налоги. 2013. № 11. С. 8--9.

Судебная практика

25. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О// СПС «Консультант- Плюс».

26. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 1844-О// СПС «Консультант-Плюс».

27. Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2018 № 306-КГ17-20000 по делу № А06-263/2017// СПС «Консультант-Плюс».

28. Определение Верховного суда РФ от 26.07.2018 № 308-КГ18-10090 по делу № А53-35803/2016// СПС «Консультант-Плюс».

29. Определение Верховного Суда РФ от 08.07.2019 № 304-ЭС19-9495 по делу № А75-3680/2018// СПС «Консультант- Плюс».

30. Определение Верховного Суда РФ от 02.08.2019 № 307-ЭС19-8085 по делу № А05-13684/2017// СПС «Консультант-Плюс».

31. Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2019 № 308-ЭС19-24059 по делу № А15-3837/2018// СПС «Консультант-Плюс».

32. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 // СПС «Консультант-Плюс».

33. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.01.2019 № Ф05-19983/2018 по делу № А40-207719/2017// СПС «Консультант-Плюс».

34. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.03.2016 № Ф06-7306/2016 по делу № А55-17689/2015// СПС «Консультант-Плюс».

35. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.10.2017 № Ф09-5840/17 по делу № А76-2131/2017// СПС «Консультант-Плюс».

36. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 № 02АП-6063/2017 по делу № А31-181/2015// СПС «Консультант-Плюс».

37. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2017 по делу № А79-10088/2016// СПС «Консультант-Плюс».

38. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2017 № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017// СПС «Консультант-Плюс».

39. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2017 № 07АП-7376/2017 по делу № А45-4180/2017// СПС «Консультант-Плюс».

40. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2017 № 13АП-14558/2017 по делу № А56-28927/2016// СПС «Консультант-Плюс».

41. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 24.10.1996 № 17-П// СПС «Консультант-Плюс».

42. Постановление Арбитражного суда Восточно - Сибирского округа от 27.06.2013 по делу № А19-18472/2012// СПС «Консультант-Плюс».

43. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2016 по делу № А31-6998/2014// СПС «Консультант-Плюс».

44. Постановление Арбитражного суда Северо - Кавказского округа от 02.11.2018 № Ф08-9121/2018 по делу N А32-25180/2017// СПС «Консультант-Плюс».

45. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.08.2018 № Ф10-2644/2018 по делу № А48-2167/2017// СПС «Консультант-Плюс».

46. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.02.2019 № Ф06-43221/2019 по делу № А55-3852/2018// СПС «Консультант-Плюс».

47. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.12.2018 № Ф09-7800/18 по делу № А71-968/2018// СПС «Консультант-Плюс».

48. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.01.2020 по делу № А50-17644/2019// СПС «Консультант-Плюс».

49. Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.01.2020 по делу № А27-14675/2019// СПС «Консультант-Плюс».

Электронные ресурсы

50. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/ (дата обращения: 14.04.2020)

Приложение 1

Итоги деятельности ФНС России за 2019 год (выдержка)

Рис. 1 Государственные финансы

Рис. 2 Поступление доходов в консолидированный бюджет РФ в 2019 г.

Рис. 3 Поступление доходов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в 2019 г.

Рис. 4 Поступление доходов в консолидированный бюджет РФ в 2019 г.

Рис. 5 Поступление доходов в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в 2019 г.

Рис. 6 Контрольная работа

Рис. 7 Камеральный контроль

Рис. 8 Досудебное урегулирование налоговых споров

Рис. 9 Судебная работа налоговых органов

Приложение 2

Сравнительный анализ положений о необоснованной налоговой выгоде