ПЕРМСКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»
Вечерне-заочный факультет экономики и управления
Выпускная квалификационная работа - БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
по направлению подготовки 40.03.01 Юриспруденция
образовательной программы бакалавриата «Гражданское и предпринимательское право»
ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Петрова Елена Владимировна
Руководитель
к.ю.н., доцент
Е.С. Третьякова
г. Пермь, 2020 год
Оглавление
налоговый выгода законодательство необоснованный
Аннотация
Введение
1. Понятие необоснованной налоговой выгоды в законодательстве Российской Федерации
1.1 Основные положения Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
1.2 Основные положения ст. 54.1 НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»
1.3 Сравнительный анализ положений Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и положений ст. 54.1 НК РФ
2. Правовое регулирование необоснованной налоговой выгоды
2.1 Характерные признаки искажений при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды
2.2 Умысел как важная составляющая доказательственной базы при получении необоснованной налоговой выгоды
2.3 Общая характеристика схем получения необоснованной налоговой выгоды
3. Проблемы правового регулирования необоснованной налоговой выгоды
3.1 Проблема, связанная с применяемыми налоговыми органами способами доказывания умысла (согласованности и подконтрольности действий между субъектами)
3.2 Проблема применения расчетного способа доначисления налогов
3.3 Проблема, связанная с принципом обратной силы закона в сфере налоговых правоотношений, применяемых к необоснованной налоговой выгоде
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Аннотация
Выпускная квалификационная работа посвящена изучению особенностей правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации.
Работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматривается понятие необоснованной налоговой выгоды.
Вторая глава посвящена исследованию особенностей ее правового регулирования.
Третья глава содержит проблемы, возникающие при правовом регулировании необоснованной налоговой выгоды, и варианты решения обозначенных проблем.
В результате проделанной работы посредством исследования нормативно-правовых актов, разъяснений государственных органов, юридических статей, судебной практики был проведен анализ понятия необоснованная налоговая выгода, установлены особенности ее правового регулирования в Российской Федерации, обозначены признаки искажений, критерии, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды, приведены основные схемы, использующиеся налогоплательщиками для ухода от налогообложения.
В выпускной квалификационной работе были выявлены и изучены проблемы, возникающие при правовом регулировании необоснованной налоговой выгоды, предложены пути решения указанных проблем в части внесения соответствующих изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации.
Введение
В настоящее время проблема правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации является актуальной и находится в центре внимания как представителей бизнес-сообщества, так и представителей контролирующих органов государственной власти.
В налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не содержится четкого определения необоснованной налоговой выгоды. Данное понятие было введено в налоговое право Российской Федерации Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Постановление № 53).
Таким образом, норма о возможности пересмотра сущности финансово-хозяйственной операции исходя из содержания, а не из формы была закреплена в указанном постановлении, по сути являющимся судебным прецедентом.
При этом, правовая система Российской Федерации относится к романо-германской правовой семье, где основным источником права является закон и с юридической точки зрения регулирование необоснованной налоговой выгоды актом суда не совсем корректно.
Федеральный закон от 18.07.2017 №163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ» дополнил кодекс статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», но при этом понятие необоснованной налоговой выгоды определено не было.
Данное обстоятельство создает определенные трудности для ограничения вышеуказанного понятия от вполне законной налоговой оптимизации, при этом из содержания статьи 54.1 НК РФ понятно, что ее положения направлены на предотвращение использования «агрессивных» методов налоговой оптимизации.
Правоотношения в сфере налогового права - общественные отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, заключающиеся в осуществлении представителями налоговых органов контроля за правильностью исчисления, а также своевременностью уплаты налогоплательщиками обязательных платежей в бюджет.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) содержит положение о том, что хозяйствующие субъекты осуществляют предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск.
Опираясь на указанное положение, налоговые органы придерживаются позиции, что налогоплательщики несут ответственность за выбор контрагентов и все связанные с этим возможные неблагоприятные последствия.
Но при этом, преследуя цель получения прибыли, налогоплательщик свободен в выборе сферы свой предпринимательской деятельности (выполнение монтажных работ, предоставление юридических, бухгалтерских услуг и многое другое).
Также хозяйствующий субъект вправе самостоятельно выбирать контрагентов, с которыми в дальнейшем он будет сотрудничать при осуществлении своей предпринимательской деятельности.
В свою очередь налоговые органы обладают правом на проведение выездных, камеральных налоговых проверок с целью контроля за правильностью формирования налогоплательщиками налоговой базы и своевременным перечислением соответствующих налогов в государственный бюджет.
Представителям бизнес-сообщества нужно понимать, что вступление в финансово-хозяйственные взаимоотношения с «сомнительными» контрагентами, создание схем по уходу от налогообложения могут стать основополагающими факторами для назначения выездной налоговой проверки, доначисления налогов, пени, взыскания штрафов, вплоть до привлечения руководителя юридического лица к уголовной ответственности.
Таким образом, для соблюдения баланса между интересами государства и интересами налогоплательщиков важно определить момент, когда налоговая оптимизация перестает быть законной и переходит в категорию необоснованной налоговой выгоды.
Объектом исследования являются отношения, связанные с правовым регулированием необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации.
Предметом исследования являются положения НК РФ, определяющие особенности правового регулирования необоснованной налоговой выгоды, письма Федеральной налоговой службы Российской Федерации (ФНС России), юридические статьи, затрагивающие проблемные вопросы по данной теме, а также соответствующая судебная практика.
Целью работы является исследование особенностей правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации, выявление проблем и формулировка выводов.
Для достижения поставленной цели при выполнении выпускной квалификационной работы (ВКР) необходимо выполнить следующие задачи:
1. Охарактеризовать понятие и особенности необоснованной налоговой выгоды;
2. Сформулировать основные критерии, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды;
3. Охарактеризовать проблему, связанную с применением принципа обратной силы закона в сфере налоговых правоотношений при вменении налогоплательщику фактов получения необоснованной налоговой выгоды, и предложить возможные варианты решения данной проблемы;
4. Охарактеризовать проблему применения расчетного способа доначисления налогов и предложить возможные варианты решения данной проблемы;
5. Охарактеризовать проблему, связанную с применяемыми налоговыми органами способами доказывания умысла (согласованности и подконтрольности действий между субъектами предпринимательской деятельности), и предложить возможные варианты решения данной проблемы.
В процессе исследования были использованы такие общенаучные методы логического познания, как анализ, синтез, индукция и дедукция.
В частности, анализ действующего законодательства Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений позволил выявить проблемы, возникающие при правовом регулировании необоснованной налоговой выгоды. Синтез обобщающих характеристик налоговой выгоды позволил на основе установленных проблем предложить варианты по усовершенствованию налогового законодательства Российской Федерации. Использование метода индукции позволило сделать вывод о качестве налогового законодательства в целом и определить возможности для его совершенствования. С помощью метода дедукции были выявлены недостатки, существующие в сфере регулирования частных налоговых правоотношений.
В работе использован статистический метод для установления статистических данных о количестве рассмотренных судами требований по спорам с налогоплательщиками по вопросу получения ими необоснованной налоговой выгоды, как в пользу налоговых органов, так и в пользу налогоплательщиков.
В процессе исследования были использованы специальные методы юридической науки:
- сравнительно-правовой - при осуществлении анализа налогового законодательства Российской Федерации с одновременным исследованием практики его применения;
- формально-юридический - при определении следующих юридических терминов «необоснованная налоговая выгода», «схема ухода от налогообложения», «дробление бизнеса», «фирма-однодневка», а также выявлении их существенных признаков;
- метод системного анализа и обобщения практических материалов - при анализе позиций судов в делах о нарушениях налогового законодательства, заключающихся в получении необоснованной налоговой выгоды, и их обобщении по отдельным вопросам.
Поставленная цель и сформулированные задачи определили структуру исследования. ВКР состоит из введения, трех глав, состоящих из параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. Понятие необоснованной налоговой выгоды в законодательстве Российской Федерации
В современном налоговом праве Российской Федерации понятие необоснованной налоговой выгоды по праву занимает центральное положение.
При осуществлении своей деятельности налогоплательщики так или иначе используют различные способы минимизации налогов, часть из которых российская судебная практика квалифицирует как необоснованную налоговую выгоду.
Налоговые правоотношения довольно непросто реализуются на практике, в связи с чем законодатель периодически дорабатывает существующие правовые нормы в соответствии с возникающими обязательствами.
Нормативная регламентация правового регулирования необоснованной налоговой выгоды закреплена в НК РФ.
В 2017 году Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ» первая часть НК РФ была дополнена статьей 54.1, которая ввела понятие «пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» [Федеральный закон № 163], что повлекло изменение устоявшегося в правоприменительной практике понятия необоснованной налоговой выгоды.
До введения в действие статьи 54.1 НК РФ понятие необоснованной налоговой выгоды содержалось в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Стоит ометить, что в настоящее время нормы, содержащиеся в вышеуказанных правовых актах, определяют особенности правового регулирования необоснованной налоговой выгоды в Российской Федерации.