Материал: Организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка. Программа как и план аудиторской проверки содержит обязательные реквизиты: название данной организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками представим в табл. 2.5.

2.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками

При проверке учета расчетов с поставщиками необходимо оценить качество первичной информации, которая поступает в систему бухгалтерского учета, так как практически все документы данного раздела поступают на предприятие (в ООО «Полисть-тур») извне, тем самым повышая внутрихозяйственный и контрольный риски. Приведем несколько причин данного роста рисков:

·  Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

·        Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

·        Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

·        Значительная часть первичных документов, которая подтверждает совершение этих операций не унифицирована.

Результаты организации первичного учета позволяют ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета включает в себя следующие этапы:

·  Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных экзогенных и эндогенных факторов;

·        Оценка величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

·        Определение примерных объемов первичной учетной документации, которая предоставляется к проверке по данному разделу учета.[45]

Существует несколько методов сбора аудиторских доказательств:

.   Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг;

2.      Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг;

.        Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками;

.        Проверка соблюдения графика документооборота.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Основной целью проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг являет достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Данный метод представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение услуг

Исходя из данных таблицы, видно, что отсутствуют договора с ООО «Амелия» и ООО «Росспецнаб». Счета-фактуры отсутствуют, как и уже упомянутых организациями, так и с ОАО «Крокус».

При проверке оперативности регистрации фактов оказываемых услуг аудитору необходимо установить причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, также посмотреть осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, не комплексности или не качественности. Данный метод представлен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ.

Целью проверки законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками является получение достаточного количества доказательств того, весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу. По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку, и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Данный метод представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

·  Некоторые первичные документы могут отсутствовать;

·        Некоторые первичные документы могут быть утеряны;

·        Некоторые первичные документы будут приняты к учету.

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание. [20]

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих прцедур. Особо внимательно следует подойти к:

документам, на которые не составлены графики документооборота;

операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Цель проведения данной процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже использованных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это в свою очередь может привести к утери документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как-то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

В ООО «Полисть-тур» нет утвержденного графика документооборота, что является серьезной ошибкой.

.4 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, согласно программе, которая была разработана, было проанализировано состояние системы внутреннего контроля в ООО «Полисть-тур», это было сделано для того, чтобы назначить объем работ, который необходим для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

В ООО «Полисть-тур» разработана, а также утверждена схема организационной структуры предприятия, которая является линейно-функциональной. Отдел бухгалтерии непосредственно подчиняется руководителю организации, а также является самостоятельным структурным подразделением.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что в дальнейшем может привести к несанкционированному доступу к первичной учетной документации, а также привести к утере различных документов и иным злоупотреблениям с первичной учетной документацией (подлог документов, уничтожение их, приписки, исправления в документах).

В ООО «Полисть-тур» также существует организация системы хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Все денежные средства, а также формы строгой бухгалтерской отчетности хранятся в сейфе, в помещении кассы, которое охраняют и доступ к этим данным строго ограничен. Все рабочие места автоматизированы и обеспечены паролями.

Сбор, документирование, а также анализ хозяйственных операций включаются в систему бухгалтерского учета и должны соответствовать, приведенным ниже требованиям:

) Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах;

) Все совершаемые хозяйственные операции разрешены руководителем, как, в общем, так и в конкретных случаях;

) Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером, для того чтобы полно отразить все осуществляемые хозяйственные операции, а также правильность составления бухгалтерских проводок;

) Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов по наименованиям, как в количественном, так и суммовом выражении и данным синтетического учета;

) Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в различных регистрах бухгалтерского учета, а также случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге).

) В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода.

Система контрольных мер в ООО «Полисть-тур» включает в себя такие процедуры, обеспечивающие:

·  Проведение инвентаризации наличности в кассе, а также проверки товарно-материальных ценностей на соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов;

·        Своевременное проведение сверки расчетных операций, а также инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 01 января.

Проверка тождественности показателей, которые содержатся в формах отчетности, а также регистрах бухгалтерского учета, совершалась путем сравнения показателей, содержащихся в соответствующей форме отчетности с оборотами и с остатками по счетам Главной Книги, а также сопоставлением отдельно по каждой форме бухгалтерской отчетности. В процессе проверки тождественности показателей Главной Книги и регистров синтетического учета расхождений не выявлено.

Регистры аналитического учета (к которым можно отнести оборотные ведомости, карточки) к соответствующим синтетическим счетам, в ООО «Полисть-тур» подписываются исполнителем и главным бухгалтером организации, а также закрепляются на бумажных носителях. В итоге проверки тождественности показателей, которые содержатся в регистрах аналитического и синтетического учета обнаружены некоторые расхождения.

В ходе аудиторской проверки была выявлены не значительные расхождения показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, которые были обобщены в Главной Книге и показателей последней - с показателями соответственных статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе аналитических счетов, которая используется в ООО «Полисть-тур».

Просмотр материалов инвентаризации расчетов с поставщиками и другими дебиторами и кредиторами, показал что:

) Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые числятся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены счетами-фактурами, хозяйственными договорами, счетами, платежными документами;

2) Бухгалтерской службой в карточках аналитического учета по каждому поставщику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

) Инвентаризация задолженностей проводится перед тем, как составлена годовая бухгалтерская отчетность по состоянию на 01 января того года, который следует за отчетным;

) Суммы задолженностей, которые отражены на аналитических счетах по поставщикам соответствуют суммам, которые отражены в актах сверок расчетов, инвентаризационных ведомостях;

) Инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками;

) В бухгалтерском учете не числится сумм несогласованной кредиторской задолженности, а также кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При проверки данного раздела учета обнаружены некоторые ошибки, представленные в табл.2.9.

Таблица 2.9

Рабочая таблица аудитора

Суммы кредиторской задолженности, которые отражены на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и суммы дебиторской задолженности, которая отражена соответствующих аналитических счетах, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе. В ходе проверки неосновательных сумм дебиторской, а также кредиторской задолженностей не обнаружено.