Материал: Организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками

До проведения аудиторской проверки аудиторская организация знакомится в полной мере с деятельностью проверяемого субъекта.

Наилучшая схема планирования аудита, которая может быть составлена на основе российских стандартов аудиторской деятельности, обязана содержать в себе следующие стадии планирования:

)   Предварительное планирование;

2)      Изучение системы бухгалтерского учета;

)        Изучение и оценка системы внутреннего контроля;

)        Определение уровня существенности;

)        Построение аудиторской выборки;

)        Подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные ООО «Полисть-тур» услуги. Выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, были ли предъявлены штрафные санкции поставщикам при нарушении обязательств договора. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета в ООО «Полисть-тур» у поставщика.

Учету расчетов с поставщиками характерны:

)   Факторы риска, обусловленные такими причинами как: отсутствие системного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2)      Сложность восстановления отсутствующих документов и оформленных неправильно;

)        Наивысшая возможность несвоевременного поступления подтверждающих документов.[15]

Для изучения внутреннего контроля гостиницы и оценки системы бухгалтерского учета задачей аудитора является (рис. 2.1):

Рисунок 2.1 Задачи аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля гостиницы

В процессе аудиторской проверки в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Полисть-тур», были изучены и оценены средства контроля, устанавливающих суть, масштаб и временные затраты, предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности и масштаб системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Полисть-тур» и характеристикам его деятельности. Так же в ходе аудиторской проверки получена достоверность в том, что система бухгалтерского учета точно отражает хозяйственную деятельность организации, которая проверяется. Так особенности внутреннего контроля способствуют формированию убежденности.

При проверке сделан упор на средства контроля, получающих возможность менее детально проводить аудиторские процедуры или более выборочно, чем было бы сделано в противном случае. Также может внести изменения в сущность применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При надежности системы внутреннего контроля и оценке эффективности, а также отдельных средств контроля и контрольной среды в ООО «Полисть-тур» были применены три градации, представленные на рис. 2.2:

Рисунок 2.2 Виды градаций

Изучение и оценка характеристики системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ходе проверки обязательно документируются аудиторской организацией. При проведении и документировании этой работы используются такие формы, как:

специальные тестовые процедуры;

списки типовых вопросов - для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

специальные бланки и проверочные листы;

блок-схемы и графики;

перечни замечаний, протоколы или акты. [17]

Так как мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля представляет собой основу для планирования детального и выборочного проведения аудиторских процедур, то ненадлежащее документирование системы бухгалтерского учета проверяемой организации или отсутствие документирования, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» может служить в случае, если поступят предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

В ходе планирования, а так же проведения аудиторской проверки достигнуто понимание системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур».

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включало в себя анализ, изучение и оценку сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО «Полисть-тур», а именно:

а) основные характеристики ведения бухгалтерского учета и учетная политика;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, которые принимают участие в ведении учета и отчетности;

г) организационные подготовки, оборота и хранения документов, отражающих операции хозяйствования;

д) порядок представления хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место в ведении учета и подготовки отчетности средств вычислительной техники;

з) критические области учета, где особенно высок риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности;

и) предусмотренные в отдельных областях системы учета средства контроля.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной только в том случае, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

)   Ограниченность возможности появления злоупотреблений;

2)      Операции в учете, правильно отражающие временной период их осуществления;

)        Зафиксированные детали операций, которые имеют существенное значение для учета и отчетности;

)        Операции в учете, зафиксированные в правильных суммах;

В ООО «Полисть-тур» все хозяйственные операции составлены правильно и в соответствии с нормативными документами.

В процессе аудиторской проверки были рассмотрены локальные документы ООО «Полисть-тур», касающиеся организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, определено, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям нормативных документов. В учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм. Были выявлены следующие ошибки, которые представлены в рабочей таблице аудитора (табл.2.1).

Таблица 2.1

Рабочая таблица аудитора

В процессе аудиторской поверки внимание акцентировано на то, что система внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» должна включать в себя, следующие компоненты, представленные на рис. 2.3:

Рисунок 2.3 Состав системы внутреннего контроля

Контрольная среда, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства ООО «Полисть-тур», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, которая в себя включает следующие характеристики:

а) стиль и основные методы управления данным;

б) организационную структуру;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок проведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «Полисть-тур» несет ответственность за разработку и фактическую организацию системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала эффективно и регулярно. В ООО «Полисть-тур» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть полномочий по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура ООО «Полисть-тур» предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она предотвращает попытки отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и способствует затруднению обнаружения таких ошибок и нарушений. В ООО «Полисть-тур» подлежат распределению функции между различными лицами такие как:

)   Непосредственный доступ к активам;

2)      Разрешение на проведение операций с активами;

)        Непосредственное проведение хозяйственных операций;

)        Фиксирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Соответствующее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Полисть-тур» существует система отбора, найма, рост по службе, обучения и подготовки кадров, что способствует получению высокой квалификации и честность соответствующего персонала.

В табл. 2.1 рассмотрены более детально тесты проверки бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и состояния внутреннего контроля.

Таблица 2.2

Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

В ООО «Полисть-тур» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

В ходе аудиторской проверки изучена система бухгалтерского учета, применяемая на ООО «Полисть-тур», изучены и оценены средства контроля, которые присутствуют в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам и особенностям деятельности ООО «Полисть-тур». В процессе аудиторской проверки получена высокая убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность данной организации. Особенности внутреннего контроля так же могут способствовать формированию убежденности.

В ходе аудиторской проверки проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» действующим нормативным документам.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что система бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» является эффективной.

В ходе аудиторской проверки было выявлено незначительное нарушение - это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Полисть-тур» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом с указанием аргументов документируются, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, которое оказывает влияние на планирование аудиторских процедур.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться организации

аудит контроль расчет поставщик

2.2 Программа и алгоритм аудита расчетов с поставщиками

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур» проведен применяя аудиторскую выборку. Аудиторская выборка может производиться такими методами: как случайный отбор, систематический отбор, а также комбинированный отбор. Используя методы систематического и комбинированного отбора допускается пропуск документов, а также записей с незначительными суммами.

Сумму предельно допустимой ошибки в бухгалтерской отчетности можно рассчитать в ходе аудиторской проверки. Данная сумма в дальнейшем будет являться достоверной. Данное значение называют уровнем существенности, которое регулируется стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь бухгалтерской отчетности, с большей вероятностью, не будет в состоянии делать на ее основе верные выводы и принимать правильные экономические решения, называют уровнем существенности.

На основании базовых показателей бухгалтерской отчетности можно рассчитать уровень существенности, а также проценты ошибок по ним. Аудиторская организация постоянно применяет и сама разрабатывает систему базовых показателей бухгалтерской отчетности. [44]