Материал: Организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками

Документ, который описывает систему базовых показателей, а также порядок нахождения уровня существенности, обязан иметь открытый характер. Аудиторская организация может ознакомить лиц, которые заинтересованы в данном вопросе по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Типовая система базовых показателей представлена в стандарте аудиторской деятельности «Существенность в аудите», которые может применять аудиторская организация. Данная система содержит такие показатели как валовой объем реализации без НДС, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты организации, а также балансовую прибыль предприятия.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться аудиторскими организациями при определении уровня существенности, которые берут установленную долю ошибки от базовых показателей. В данном случае могут применяться усредненные показатели текущего и предшествующего года, различные расчетные процедуры, а также базовые показатели текущего года. [23]

Аудиторская организация может самостоятельно установить долю ошибки по данным показателям, что, несомненно, будет закрепляться различными документами. Стандарт аудиторской деятельности предлагает стандартные размеры долей ошибок.

При окончании этапа планирования аудиторской проверки определялось значение уровня существенности для проверки расчетов с поставщиками на ООО «Полисть-тур». Значение уровня существенности, которое будет получено в результате, закрепляется в общем плане аудита.

Значение уровня существенности можно править в ходе аудита. Уровень существенности, который получен по завершению этапа планирования и различные корректировки величины уровня существенности в ходе аудита должны быть утверждены руководителем данной проверки и должно найти отражение в рабочих документах аудиторской проверки.

При аудиторской проверке необходимо принимать во внимание уровень существенности:

)   На этапе планирования при определении содержания, объема аудиторских процедур, которые применяются в ходе проверки, а также затрат времени.

2)      При окончании аудита при оценке эффекта, который оказывается при обнаруженных искажениях, а также нарушениях на достоверность отчетности. [21]

В специальную таблицу для расчета уровня существенности вносятся финансовые показатели, которые находятся по результатам финансового года в ООО «Полисть-тур», данные показатели берутся в процентные доли, а итог вычислений необходимо заносить в таблицу.

Во время проведения аудита рассматриваются числовые показатели, которые получены в результате вычислений, в этом случае, если какие-либо значения сильно отходят в большую или меньшую сторону от других, он может оставить данные значения. Благодаря показателям, которые остались в итоге вычислений, можно высчитать среднюю величину, которую, в конце концов, можно округлить, но сделать нужно это так, чтобы после округления данное значение поменялось бы не больше чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Эту величину можно назвать единым показателем уровня существенности, которым аудиторская организация может пользоваться при аудиторской проверке. Пример приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Во второй столбец вносятся показатели, которые взяты из бухгалтерской отчетности организации, а данные третьего столбца должны соответствовать внутренним стандартам аудиторской организации и применяться на неизменной основе. Столбец 4 получают Умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, который делят на 100% можно получить данные столбца 4. Далее необходимо рассчитать среднее арифметическое показателей из столбца 4:

(1031+2674+2486+2050+2034) / 5 = 2055 тыс. руб.

В дальнейшем следует обратить свое внимание на минимальные и максимальные значения в расчете, так как, если они различаются более чем на 30 % от расчетного показателя, то при расчетах их нужно оставить.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2055 - 1031) / 2055* 100% = 50%, следовательно, почти в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2634 - 2055) / 2055 * 100% = 29%.

Так как значение 1031 тыс. руб. отличается от среднего существенно, а значение 2634 тыс. руб. не очень сильно и, кроме того, второе по величине значение 2486. руб. недалеко по величине к 2634 тыс. руб., то в дальнейшем наименьшее значение необходимо отбросить, а наибольшее следует оставить. Итак, новое среднее арифметическое составит:

(2634 + 2486 + 2050 + 2034) / 4 = 2230 тыс. руб.

Данную величину можно округлить до 2500 тыс. руб., а также применять данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2230) / 2230 *100% = 13%, что находится в пределах 20%.

В итоге можно сделать вывод о том, что ошибки, которые были выявлены при аудиторской проверки, можно считать существенными, если их величина по отдельности или в сумме будет превышать максимально допустимый уровень существенности.

Уровень существенности тесно взаимосвязан с аудиторским риском. Данный вопрос регулирует стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

На оценку риска неэффективности системы учета клиента, на риск не выявления ошибок клиента аудиторами, а также на риск не выявления ошибок клиента аудиторами риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента основывается аудиторский риск.

Риск аудитора является вероятностью наличия не выявленных существенных ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур, а также искажений после подтверждения ее достоверности. В то время, как на самом деле подобные искажения отсутствуют есть вероятность признания существенных искажений в ней.

На рис. 2.4 представлены основные компоненты аудиторского риска.

Рисунок 2.4 Три компонента аудиторского риска

При проверке расчетов с поставщиками необходимо применять меры для снижения аудиторского риска до разумного наименьшего уровня. При проведении сплошной аудиторской проверки совсем исключить риск можно, но при огромных объемах деятельности предприятия проверять все сплошным методом не возможно, вследствие этого для снижения риска аудитор принял более подробные аудиторские процедуры.

Вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, однотипной группе хозяйственных операций, статье баланса, а также бухгалтерской отчетности организации в целом до того, как данные искажения будут обнаружены средствами системы внутреннего контроля, а также при условии допущения отсутствия таких средств называют внутрихозяйственным риском. Чистый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого предприятия. [11]

При оценке внутрихозяйственного риска в ООО «Полисть-тур» в отношении баланса и отчетности аудитор принял во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения гостиницы; специфические особенности гостиницы; честность персонала предприятия, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал ООО «Полисть-тур» с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и другое.

Риск средств контроля представляет собой вероятность того, что существующие в ООО «Полисть-тур» и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Особое внимание уделяется при анализе средств контроля, потому что отдельные средства контроля могут быть не эффективными в отдельные промежутки времени, но быть эффективными в целом. Данное явление обусловлено факторами, обусловленными ниже:

а) Особенности работы такого структурного подразделения как бухгалтерия организации, которая отражает сезонные промежутки работы увеличенной интенсивности;

б) непродолжительная замена учетного специалиста, который несет ответственность за реализацию этого средства контроля, согласно отпуску или болезни.

Вероятность применения при проведении аудиторской проверки аудиторских процедур, не позволяющих выявить данные нарушения, имеющие значительный характер называют риском не обнаружения. [30]

Между внутрихозяйственным риском и риском не обнаружения существует обратная зависимость. Значения внутрихозяйственного риска могут остаться неизменными и могут модифицироваться лишь тогда, обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска, рис. 2.5.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Рисунок 2.5 Методы оценки аудиторского риска

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая модель расчета аудиторского риска является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. [23]

Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность организации, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования, природу операций клиента, компетентность менеджмента.

План и программа проведения аудита учёта расчётов с поставщиками основываются на результаты проверки системы внутреннего контроля данного раздела. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя, план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

·  с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;

·        проведение по расчётам с поставщиками и подрядчиками первичного учёта операций;

·        организация операций бухгалтерского учета по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

·        организация операций налогового учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками. [37]

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками должен содержать название организации, которую проверяют, период в течение которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, число человек-часов, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск и уровень существенности. Содержание плана представим в табл. 2.4.

Таблица 2.4

План аудита учета расчетов с поставщиками

Проверяемая организация ООО «Полисть-тур»

Период аудита 01.01.14-31.12.14

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 13%

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками - с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров. В зависимости условий договора и от правовой формы различаются варианты отражения в учете операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Юридическое положение и права заниматься определёнными видами деятельности напрямую влияют на принятия к учёту затрат и налога на добавленную стоимость.