Для оценки незавершенного производства нужно знать его количественное выражение и произвести его стоимостную оценку.
Количественные остатки незавершенного производства могут быть определены путем проведения инвентаризации.
Оценка незавершенного производства в зависимости от вида производства может производиться:
- в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
- в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Остатки незавершенного производства используются при расчете
фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной за отчетный период. В общем виде структура записей на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Схема записей на счете 20 «Основное производство»
Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит
|
Формирование затрат |
Счет |
Списание затрат |
Счет |
|
|
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на начало отчетного периода |
Списание фактической произ- водственной себестоимости |
|||
|
Начисление затрат по статьям калькуляции: |
готовой продукции вариант 1: Без применения |
|||
|
- стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов |
10 |
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) с применением учетных оценок: |
||
|
- стоимость топлива на технологические цели |
10 |
- по учетным ценам - отклонение фактической - - себестоимости от учетной |
43 43 |
|
|
Продолжение таблицы 9 |
- |
|||
|
- |
||||
|
- стоимость энергии на технологические цели |
60 |
|||
|
- основная заработная плата производственных рабочих |
70 |
вариант 2: Без применения счета 40 «Выпуск продукции |
||
|
- отчисления на социальные нужды |
69 |
(работ, услуг) и без примене- ния учетных оценок: |
||
|
- расходы на подготовку и освоение производства |
97 |
- фактическая себестоимость готовой продукции |
43 |
|
|
- общепроизводственные расходы |
25 |
вариант 3: С применением счета 40 «Выпуск продукции |
||
|
- общехозяйственные расходы |
26 |
(работ, услуг)»: - фактическая себестоимость |
||
|
- потери от брака |
28 |
готовой продукции |
40 |
|
|
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на конец отчетного периода |
Фактическая производственная себестоимость продукции (СГП), списываемая с кредита счета 20 «Основное производство», рассчитывается по следующей формуле:
СГП = СНПн + ЗФ - ОВ - ОБР - СНПн , (1)
где СНПн, СНПн - стоимость незавершенного производства на начало и на конец периода (руб.);
ЗФ - фактические затраты на производство продукции за отчетный период (руб.);
ОВ - возвратные отходы (руб.);
ОБР и- фактическая себестоимость окончательного брака (руб.) ( по внутреннему окончательному браку - цеховая; по внешнему - производственная себестоимость).
Себестоимость единицы продукции (СЕД) определяется по формуле
(2)
где, СГП - фактическая производственная себестоимость продукции;
КГП - количество выпущенной готовой продукции ( ед. изм.).
В целом общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает пять основных этапов, схема которых представлена в таблице 10.
Таблица 10 ? Общая система учета затрат на производство
|
ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДТВО |
|
|
I ЭТАП |
|
|
Отражение фактических затрат за месяц на производственных счетах |
|
|
Продолжение таблицы 10 |
|
|
Дебет 20, 23, 25,26,28,97 Кредит 10,02, 05, 51,60,70,69,71,76 |
|
|
II ЭТАП |
|
|
Распределение в конце месяца затрат по назначению |
|
|
Дебет 25,26 Кредит 23,97 |
|
|
III ЭТАП |
|
|
Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов |
|
|
Дебет 20 Кредит 25,25 |
|
|
IV ЭТАП |
|
|
Списание окончательных потерь от брака |
|
|
Дебет 20 Кредит 28 |
|
|
V ЭТАП |
|
|
Определение фактической производственной себестоимости продукции |
|
|
Дебет 43 Кредит 20 |
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение
отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прямые затраты вспомогательного производства;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п. - расходы по исправлению брака;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» они распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине и списываются в дебет счета 20 «Основное производство»
На четвертом этапе при наличии производственного брака, на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство.
По завершении данного этапа на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом, последнем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, стоимость которого остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по видам изделий или услуг
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: расходы на обучение сотрудников, представительские расходы, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях и т.д.
Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) обобщена в таблице 11.
Таблица 11 - Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)
|
дебет |
кредит |
Содержание хозяйственных операций |
Оправдательные документы |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
20 |
02 |
Начислена амортизация основных средств в основном производстве |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
01 |
Списаны переданные в эксплуатацию в основном объекты основных средств стоимостью до 40000 рублей |
Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
05 |
Начислена амортизация нематериальных активов основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
10 |
Отпущены материалы в основное производство. |
Лимитно-заборная карта; Требование-накладная |
|
|
20 |
97 |
Списана доля расходов буду- щих периодов, относящихся к отчетному периоду |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
23 |
Затраты вспомогательных производств включены в расхо- ды основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
25,26 |
Распределеныобщепроизводст- венные и общехозяйственные расходы |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
28 |
Списаны потери от брака |
Справка бухгалтерии |
|
|
20 |
43 |
Готовая продукция отпущена на нужды основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
60,76 |
Сторонними организациями выполнены работы производственного характера |
Договора на оказание услуг, Акт приемки выполненных работ, |
|
|
20 |
69 |
Начислены страховые взносы работников основного производства |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
20 |
70 |
Начислена заработная плата работникам основного производства |
Расчетно-платежная ведомость (Т-49) |
|
|
94 |
20 |
Отражена недостача ценностей в основном производстве |
Инвентаризационная опись |
|
|
Продолжение таблицы 11 |
||||
|
20 |
94 |
Списаны недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
10 |
20 |
Оприходованы материалы, возв-ращенные из основного производства |
Приходный ордер (М-4) Акт о приемке материалов (М-7) |
|
|
40 |
20 |
Выпущена готовая продукция по фактической себестоимости |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
43 |
20 |
Оприходована готовая продук- ция по фактической себестоимос- ти (без использования счета 40) |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
90.2 |
20 |
Списана себестоимость проданных работ (услуг) основного производства. |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
91.2 |
20 |
Отнесены на прочие расходы убытки и некомпенсируемые потери основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами. |
Бухгалтерская справка-расчет |
1.4 Методика организации аудиторской проверки учета затрат на производство
Контроль является неотъемлемой частью системы управления, одной из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы.
Наряду с государственным контролем в странах с рыночной экономикой широкое применение получил независимый контроль - аудиторский, который представляет собой независимую проверку финансовой деятельности хозяйствующих субъектов по договору с заказчиком.
Цель такого контроля - удовлетворение потребностей заказчиков проверки в объективной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемой в его отчетности.
Под системой внутреннего контроля аудируемого лица понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные методики и процедуры разрабатываются руководством аудируемого лица для того, чтобы до известной степени быть уверенным в том, что определяемые им цели деятельности фирмы будут успешно достигнуты.
Эффективная система внутреннего контроля обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности: надлежащее выполнение контрольных моментов предотвращает возникновение непроизводительных расходов, дублирование затрат, неэффективное расходование материальных ресурсов.
Таким образом, для получения аудиторами понимания деятельности аудируемого лица и степени надежности создаваемой им бухгалтерской финансовой отчетности, достоверность которой им предстоит подтвердить, необходимо исследовать контрольные моменты, обеспечивающие эти достоверность и надежность. Аудитор должен разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых аудиторских процедур.
Роль аудиторского заключения в рыночной экономике очень велика. Именно аудиторское заключение представляет пользователям финансовой отчетности информацию о ее достоверности. Если отчетность экономического субъекта должна быть обязательно подвергнута аудиторской проверке, то, как правило, она должна быть опубликована (в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.), Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.). Наряду с финансовой отчетностью публикуется и аудиторское заключение.