Общая сумма расходов за 2015 год составила 44 439 446,18 рублей.
Так как ООО «Теплосеть» оказывает услуги тепловой энергии, незавершенное производство оно не имеет.
3 Аудит учета затрат на производство в ООО «Теплосеть»
3.1 Подготовка и планирование аудита в ООО «Теплосеть»
ООО «Теплосеть» по результатам своей деятельности не является субъектом обязательного аудита, так как не отвечает ни одному из критериев, предусмотренных статьей 5 «Обязательный аудит» Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя они определяются международными стандартами аудита и российскими правилами (стандартами) аудита.
Планирование аудита регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 с одноименным названием.
Схема планирования аудита должна включать следующие стадии:
- предварительное планирование;
- изучение системы бухгалтерского учета;
- оценка системы внутреннего контроля;
- установление уровня существенности и оценка аудиторского риска;
- подготовка общего плана и программы аудита.
Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествует тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Теплосеть». Для этого составлены вопросы аудитора для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Таблица 18 - Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля
|
№ п/п |
Разделы тестирования |
Ответ |
|
|
Общие организационные аспекты |
|||
|
1 |
Утвержденными внутренними нормами установлена схема отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними |
0 |
|
|
2 |
Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений |
1 |
|
|
3 |
Организация бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивает надлежащее отражение операций, периодический контроль за состоянием участка учета |
1 |
|
|
Продолжение таблицы 18 |
|||
|
4 |
Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. |
1 |
|
|
Распределение функций и ответственности |
|||
|
5 |
Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цеха, осуществляющего производство продукции |
1 |
|
|
6 |
Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя |
1 |
|
|
Внутрифирменный контроль |
|||
|
7 |
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов |
0 |
|
|
8 |
Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов |
1 |
|
|
9 |
Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений |
1 |
|
|
10 |
Установлены ли нормативные затраты, пересматриваются ли они регулярно |
1 |
|
|
Контроль полноты отражения операций в учете |
|||
|
11 |
Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета |
1 |
|
|
12 |
Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков |
1 |
|
|
13 |
Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |
0 |
|
|
14 |
Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям |
1 |
|
|
Итого по сумме всех разделов |
11 |
Таблица 19 - Оценка надежности системы внутреннего контроля
|
Оценка надежности системы внутреннего контроля |
Сумма баллов по итогам тестирования |
|
|
Низкая |
0-8 |
|
|
Средняя |
9-16 |
|
|
Высокая |
17-24 |
По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «Теплосеть» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов.
Существенность - это допустимая погрешность в отчетности. Порядок определения существенности регламентируется ПСАД №4, требование которого носит обязательный характер.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Таблица 20 - Показатели, применяемые для определения уровня существенности ООО «Теплосеть»
|
Базовые показатели |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
|
Балансовая прибыль |
2 954 |
5 |
148 |
|
|
Выручка от реализации |
64 801 |
2 |
1 296 |
|
|
Валюта баланса |
17 828 |
2 |
357 |
|
|
Собственный капитал |
16 089 |
10 |
1 609 |
|
|
Общие затраты |
61 415 |
2 |
1 228 |
Чтобы определить уровень существенности предприятия, нужно найти среднее арифметическое значение уровня существенности базовых показателей.
Средний арифметический обобщенный показатель = (148 + 1296 + 357 + 1609 + 1228) / 5 = 928 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на: (928 - 148) / 928 Ч 100% = 84%
Наибольшее значение отличается от среднего на: (1609 - 928) / 928 Ч 100% = 73%
Нужно отбросить самое большое и самое маленькое значения: (1296 + 357 + 1228) / 3 = 960 тыс. руб. - округляем до 1000 тыс. руб.
(1000 - 960) / 960 Ч 100% = 4% - в пределах 20%
Единый уровень существенности - 960 тыс. руб.
Единый показатель уровня существенности распределяется между статьями баланса пропорционально его структуре в табл. 9 и 10.
Таблица 21 - Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре актива баланса
|
Статья актива баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
|
|
Материальные внеоборотные активы |
4 024 |
22,6 |
217 |
|
|
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы |
29 |
0,2 |
2 |
|
|
Запасы |
766 |
4,3 |
42 |
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
3 850 |
21,5 |
206 |
|
|
Финансовые и другие оборотные активы |
9 159 |
51,4 |
493 |
|
|
Баланс |
17 828 |
100 |
960 |
Таблица 22 - Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре пассива баланса
|
Статья пассива баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
|
|
Капитал и резервы |
16089 |
90 |
864 |
|
|
Краткосрочные заемные средства |
0 |
0 |
0 |
|
|
Кредиторская задолженность |
1739 |
10 |
96 |
|
|
Баланс |
17 828 |
100 |
960 |
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет:
- материальные внеоборотные активы - 217 тыс. руб.;
- нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы - 2 ты. руб.;
- запасы - 42 тыс. руб.;
- денежные средства и денежные эквиваленты - 206 тыс. руб.;
- финансовые и другие оборотные активы - 493 тыс. руб.;
- капитал и резервы - 864 тыс. руб.;
- кредиторская задолженность - 96 тыс. руб.
Наряду с уровнем существенности аудитор оценивает аудиторский риск.
Аудиторский риск - вероятность выдачи неверного аудиторского заключения, т.е. когда аудитор признает достоверной отчетность, содержащую не выявленные им существенные ошибки и искажения, или когда аудитор признает отчетность недостоверной, которая на самом деле
является достоверной.
Порядок оценки рисков регулируется стандартом №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в котором она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности».
Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Определяется аудитором субъективно.
Чтобы выявить вероятность появления существенных искажений, аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующую на аудируемом предприятии. Это можно сделать в форме опросника аудитора (табл. 2). В дальнейшем при составлении программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств принимаются во внимание итоги опросника.
Таблица 23 - Тестовые вопросы для оценки системы бухгалтерского учета
|
№ п/п |
Вопросы |
Варианты ответов |
||
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Утверждена ли на предприятии учетная политика? |
+ |
|
|
|
2 |
Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике? |
+ |
|
|
|
3 |
Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера? |
+ |
|
|
|
4 |
Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год? |
+ |
|
|
|
5 |
Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации? |
|
+ |
|
|
6 |
Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии? |
+ |
|
|
|
7 |
Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей? |
|
+ |
|
|
8 |
Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца? |
+ |
|
|
|
9 |
Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов? |
+ |
|
|
|
Продолжение таблицы 23 |
||||
|
10 |
Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», Московский бухгалтер», «Налоги и право» и т.п.)? |
|
+ |
|
|
11 |
Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»? |
+ |
|
|
|
12 |
Используется ли официальная лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет? |
+ |
|
|
|
13 |
Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц? |
|
+ |
|
|
14 |
Ведется ли отдельно автоматизированно учет участка «Расчеты по заработной плате»? |
|
+ |
|
|
15 |
Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %? |
+ |
||
|
16 |
Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита? |
|
+ |
По данным опросника оценивается надежность системы бухгалтерского учета.
Надежность системы бухгалтерского учета равна:
100 % - 16 вопросов,
да - 9,
нет - 7.
Формула расчета: 9 Ч 100 % / 16 = 56 % - неотъемлемый аудиторский риск.
По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 56,2 %.
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:
14 вопросов 100 %,
да - 11;
нет - 3.
11 Ч 100 / 14 = 79 % - риск средств контроля.
Вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на высоком уровне, так как надежность равна 79 %, следовательно, можно рассчитывать на систему внутреннего контроля.
Риск необнаружения - вероятность необнаружения аудитором
существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля; определяется по формуле:
АР = НР Ч РСК Ч РН, где
АР - аудиторский риск, %;
РН - риск необнаружения, %;
НР - неотъемлемый риск, %;
РСК - риск средств контроля, %.
АР = 5 %, НР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 56 %, РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 79 %.
Риск необнаружения определяется следующим образом:
РН = АР / НР Ч РСК,
РН = 0,05 / 0,56 Ч 0,79 = 0,070 - 7 % риск необнаружения
АР = НР * РН * РСК = 0, 56 Ч 0,07 Ч 0,79 = 0,030 - 3% аудиторский риск.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
План и программа проведения аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:
1. Аудит учета основных затрат.
2. Аудит учета накладных расходов.
3. Аудит калькулирования себестоимости продукции.
Программа аудита является детальной расшифровкой плана проверки:
Аудит учета основных затрат:
- проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат;
- проверка правомерности отнесения затрат к основным;
- проверка правильности учета основных затрат по статьям калькуляции.
Аудит учета накладных расходов:
- проверка оформления первичных учетных документов по учету накладных расходов;
- проверка правомерности отнесения расходов к накладным;
- проверка правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции.