Дипломная работа: Организация бухгалтерского учета затрат на производство в ООО Теплосеть

- 97 «Расходы будущих периодов»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов».

Планом счетов предусмотрено два варианта формирования себестоимости: полной, либо ограниченной себестоимости.

Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы, израсходованные в производстве списываются в себестоимость на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделлению организации. Возвратные отходы уменьшают затраты на производство продукции, и таковыми являются отходы, которые могут быль использованы в своем производстве или реализованы на стороны. Такие отходы оцениваются по ценам возможного использования или реализации.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, как правило, используются при производстве определенных видов продукции и в ее себестоимость включаются прямым путем на основании первичных документов. [15, с. 46-52]

Топливо и энергия на технологические нужды включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов, либо на основании показаний счетчиков. Если это сделать невозможно, то такие затраты распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования или нормативному расходу энергоресурсов на единицу продукции и выпуску продукции.

Заработная плата производственных рабочих в себестоимость конкретных видов продукции включается на основании сгруппированных первичных документов ( табелей, нарядов, рапортов о выработке и др.)

Схема записей на этих счетах представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Схема записей на счетах 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства»

Косвенные, комплексные расходы представляют собой расходы, которые не могут быть на основании первичных документов сразу включены в себестоимость конкретного вида продукции, состоящие из нескольких элементов затрат.

Такие расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу) (таблица 4).

Таблица 4 - Схема записей на счете 97 «Расходы будущих периодов»

2. Фактические расходы, произведенные отчетный период

3. Сумма расходов, относящаяся к отчетному периоду

4. Сальдо - сумма произведенных расходов на конец периода (1+2- 3)

К таким расходам относятся: расходы на освоение природных ресурсов; страховые взносы по имущественному страхованию организации и личному страхованию ее работников; расходы на получение лицензий на определенные виды деятельности; другие расходы.

Для того, чтобы предстоящие расходы равномерно были включены в себестоимость продукции организации могут создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.

Для учета таких резервов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», схема записей на котором приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Схема записей на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

Часть косвенных расходов, возникающих у организаций ежемесячно, связана с управлением производством или предприятием в целом. Такие расходы учитываются на активных собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», особенностью которых является отсутствие на них сальдо, в связи с чем они не отражаются в балансе.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов. Схема записей этих счетах показана в таблицах 6, 7.

Таблица 6 - Схема записей на счете 25 «Общепроизводственные расходы»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

- расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

- амортизация основных средств производственного назначения;

- затраты на ремонт основных средств;

- расходы по управлению (заработная плата обслуживающего производство персонала с отчислениями на социальное страхование);

- хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:

- пропорционально основной заработной плате;

- нормативным или плановым затратам;

- (сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования и др.

При распределении расходов определяется средний процент произведенных расходов от используемого показателя, который умножается на величину используемого показателя по каждому выду выпущенной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям предприятия в разрезе статей расходов.

Таблица 7 - Схема записей на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.);

- общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала, отчисления на социальное страхование и т.д.);

- сборы и отчисления (налоги);

- непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье затрат, месту возникновения и т.п.

По окончании месяца общехозяйственные расходы могут быть списаны двумя способами:

- распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством;

- списываются на счет 90 «Продажи», что не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в его учетной политике.

Между видами продукции общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выбранному показателю:

- основной заработной производственных рабочих;

- прямым затратам;

- общепроизводственной себестоимости и др.

В этом случае распределение аналогично общепроизводственным расходам.

При отнесении общехозяйственных расходов в себестоимость продаж они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выручке от продажи или другого показателя.

На себестоимость продукции оказывает влияние себестоимость брака, который по характеру обнаружения дефектов делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

На основании акта о браке, в котором отражается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов от брака по статьям калькуляции рассчитывается стоимость внутреннего окончательного брака: стоимость материалов, списанных на исправление брака, суммы заработной платы, начисленной за исправление брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, доля общепроизводственных расходов.

В себестоимость продукции по статье «Потери от брака» включаются только сумма окончательных потерь от брака, как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в уменьшение брака (удержание с виновников, оприходование материалов от брака). Схема записей по счету 28 «Брак в производстве» отражена в таблице 8.

Таблица 8 - Схема записей по счету 28 «Брак в производстве»

Для правильного определения себестоимости продукции важно правильно определить остатки незавершенного производства.

В состав незавершенного производства входят детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция, не прошедшая всех стадий обработки или сборки, не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.