Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа. Преимуществом является то, что этот метод позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывая наиболее и
наименее рентабельные заказы.
Попередельный метод учета затрат применяется в тех отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки (переделы) (деревообрабатывающая, химическая, целлюлозно - бумажная, текстильная и др. промышленность).
Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.
При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.
При комплексном использовании сырья и полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение из одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, кратким периодом технологического процесса, отсутствием или незаконченностью незавершенного производства.
Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым типом
производства и непродолжительным производственным циклом, характеризуется ограниченной номенклатурой выпускаемых изделий, единой единицей измерения и калькулирования. Обычно метод применяется в добывающих отраслях промышленности, энергетике и в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим типом производства.
Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, в связи с этим себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат производства за месяц на количество готовой продукции за этот же период.
Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется в том случае, когда в процессе производства наряду с основной (сопряженной) продукцией получают побочную продукцию. Причем калькулируют только основную продукцию, побочную продукцию оценивают по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.
Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции, кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.
Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляют себестоимость условной продукции, а затем натуральной.
Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяются между объектами калькуляций пропорционально выбранной базе.
Нормативный метод учета затрат на производство применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования трудовых и финансовых ресурсов. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм
и величины изменения норм. [16, с. 302-310]
Метод нормативного калькулирования имеет много общего с используемым в международной практике методом «стандарт - кост».
«Стандарт» - количество необходимых производственных затрат для выпуска единицы продукции; «кост» - денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «стандарт - кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат.
Данная система представляет собой средство управления прямыми затратами, которые определяются на основе стандартов, рассчитанных внутри фирмы.
Смысл системы «стандарт - кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы в полном объеме все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции показываются в виде стандартных (нормативных) затрат, а не в виде фактических затрат.
Метод «Директ - костинг» (метод калькулирования сокращенной себестоимости) - метод, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные затраты, а постоянные полностью переносятся на продажу.
Данный метод используется в учете для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных затрат, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства. В результате его применения на предприятии рассчитывают два финансовых показателя: чистая прибыль и маржинальный доход.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты, после вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Таким образом, в соответствии с системой «Директ - костинг» на продукцию распределяются не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. [12, 195-197]
Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных.
Таким образом, метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря от индивидуальных особенностей предприятия.
На практике часто производится комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
1.3 Техника бухгалтерского учета затрат на производство
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в процессе которого определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.
Как уже отмечалось, состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» по следующим элементам затрат:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
- приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
- работ и услуг производственного характера;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- премии рабочим и служащим за производственные результаты;
- стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д. в соответствии с законодательством;
- стоимость выдаваемых бесплатно предметов в соответствии с законодательством, остающихся в личном постоянном пользовании;
- выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за отпуск и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе «Прочие затраты» отражаются:
- налоги, сборы, платежи;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, банков;
- оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- плата за аренду основных средств;
- амортизация нематериальных активов.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат важное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н, предусмотрены следующие счета:
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;