Досліджуючи правильність розрахунку середнього заробітку, слід ураховувати, що в його суму включаються всі види оплат, крім оплати за роботу, яка виконувалась у понаднормовий час, у святкові дні, працівниками, які працюють за сумісництвом, за час, який фактично не було відпрацьовано, премії, які не входять до фонду оплати праці, та інші виплати, які мають тимчасовий характер.
Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток, який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам. Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльності підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою компенсацією є порушенням законодавства і призводить до перевитрачання фонду оплати праці і споживання, а також до зловживань.
Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється прибутковому податку з фізичних осіб. Під час перевірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку.
Підтверджується законність застосування пільг, які передбачені чинним законодавством. Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку з сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.
За даними договорів страхування, які укладаються зі страховими компаніями, платіжних доручень та особистих рахунків працівників визначаються факти перерахувань грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівника за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються прибутковим податком під час їх виплати.
Утримання за виконавчими листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або особистої заяви працівника. Утримання за товари, які продані в кредит, і за позиками здійснюються на основі доручення-зобов'язання або договорів.
Далі встановлюється правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковому періоді.
Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробітній платі синтетичному обліку за рахунком 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». При цьому порівнюється залишок, який відображається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за розрахунковою відомістю - з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам. На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправді зазначену суму грошей особи, які вказані в платіжній відомості. Під час виплати заробітної плати за одноразову роботу за трудовою угодою необхідно з'ясувати, чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити правильність підрахунку ( загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі, так і по горизонталі.
Особливо прискіпливо вивчають нарахування заробітної плати тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним особам. Установлюється законність проведених операцій на відповідних рахунках.
Вивчаються всі документи, які додаються до журналів-ордерів. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заробітна плата. При цьому звертається увага на загальні суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Під час такої перевірки можна виявити різні порушення, які спричинені підробленням сум у розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову суму нарахування та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і списували більше, ніж фактично видано. Під час дослідження правильності нарахування заробітної плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі недостатньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.
Перевіряючи виплату премій та інших заохочень,
незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи виконані всі
умови, за яких може бути виплачена премія, оскільки були відомі випадки коли
під видом виплати премій гроші були використані на інші цілі (матеріальну
допомогу).
4.7 Порядок оформлення підсумкової документації за
результатами аудиту
За результатами проведеної аудиторської перевірки аудитор повинен скласти аудиторський звіт і аудиторський висновок.
Аудиторський звіт - це ширший за своїм змістом документ, що складається відповідно до угоди аудитора і замовника. Його складають тільки для замовника, тоді як аудиторський висновок надається широкому колу користувачів.
Аудиторський звіт складається з трьох частин: загальної, аналітичної та заключної (підсумкової).
Загальна (вступна) частина аудиторського звіту аудиторської фірми має містити такі обов’язкові дані:
1) назву документа і назву клієнта;
) місце і дату складання;
) назву аудиторської фірми, її адресу;
4) порядковий номер ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, а також строк дії ліцензії;
5) номер реєстраційного свідоцтва;
6) номер розрахункового рахунку;
7) прізвище, ім’я та по батькові всіх аудиторів, що брали участь у перевірці.
Загальна (вступна) частина аудиторського звіту, складеного аудитором, який працює самостійно, має включати такі дані:
) прізвище, ім’я, по батькові;
) стаж аудиторської діяльності;
3) найменування органу, який видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, дата її видачі, а також строк дії ліцензії;
4) номер реєстраційного свідоцтва;
5) номер розрахункового рахунку;
) прізвище (найменування) одержувача аудиторського звіту (замовник аудиторської перевірки чи за узгодженням з ним інші юридичні або фізичні особи);
Крім того, у вступній частині аудиторського звіту має бути вказано:
- період, за який проводилася перевірка звітності;
- склад, перелік фінансових звітів (інших документів), які перевірялися;
посилання на національні нормативи аудиту, інші документи, які використовував аудитор під час аудиту.
Аналітична частина складається з опису перевіреної фінансової інформації та опису аудиту.
Опис перевіреної фінансової інформації відображує період перевірених фінансових звітів, види звітів, вказівки на обмеження доступу аудитора до інформації, якщо вони мали місце, розподіл відповідальності між аудитором і керівництвом підприємства.
В описі аудиту наводяться посилання на закони та нормативні акти, відповідно до яких проводився аудит, розкривається алгоритм аудиторської перевірки, використання необхідних процедур і збирання всіх доказів для складання обґрунтованого висновку, подаються результати експертизи ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю, зазначаються факти неусунених у процесі аудиторської перевірки суттєвих порушень встановленого ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, а також порушень законодавства при здійсненні господарських і фінансових операцій, які можуть створити у користувачів фінансової звітності неправильне уявлення про фінансовий, майновий і економічний стан підприємства, а також завдати збитків інтересам його власників і (або) третіх осіб, посилання на роботу іншого аудитора (або) експерта, якщо цей матеріал було використано.
В аналітичній частині подається чіткий перелік ділянок діяльності клієнта, перевірених суцільним і вибірковим методом, описуються результати перевірки стану обліку, внутрішнього контролю на підприємстві, наводяться факти недоліків і порушень в організаціях, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників, державі або третім особам. Окремо вказуються ті недоліки та порушення, які не були усунені за час аудиторської перевірки, а також рекомендації аудитора на аналітичний огляд діяльності підприємств.
Заключна (підсумкова) частина являє собою висновок аудитора про достовірність перевірених фінансових звітів. По суті - це думка аудитора про перевірену фінансову звітність, яку називають аудиторським висновком, якщо вона оформлена окремим офіційним документом, тобто засвідченим підписом і печаткою (аудиторської фірми).
Аудиторський звіт адресується замовнику із
зазначенням дати складання, підписується керівником аудиторської фірми (або
особою, уповноваженою керівником) і аудитором, що проводив перевірку,
завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка аудиторського звіту
підписується аудитором, який здійснював перевірку, і завіряється його особистою
печаткою. Аудиторський звіт підписується
аудитором і керівником аудиторської фірми, що здійснював перевірку (або особою,
уповноваженою керівником). Зазначається дата аудиторського звіту.
Розділ 5.
Удосконалення обліку та аудиту розрахунків за виплатами працівникам
.1 Удосконалення обліку праці та її оплати при діючій
формі обліку
В цілому ведення бухгалтерського обліку на досліджуємому підприємстві можна оцінити як задовільне. Але мають місце ряд недоліків, на які ми пропонуємо звернути увагу і їх усунути.
Для загального удосконалення бухгалтерського обліку Агрофірмі «Лебежанська» ТОВ важливе значення має поліпшення організації обліку праці і її оплати, оскільки дана ділянка облікових робіт є найбільш трудомісткою.
Основним напрямом вдосконалення обліку праці в підприємстві є поліпшення організації первинного обліку.
Первинний облік можна вважати придатним до обліковоаналітичного забезпечення на будьякому підприємстві лише тоді, коли він вчасно й у повному обсязі відображає інформацію з урахуванням господарських процесів та явищ, що мають місце як у виробництві, так і поза ним, для об’єктивного прийняття рішень стосовно об’єкта управління.
Головним завданням первинного обліку є забезпечення повної реєстрації всіх господарських фактів і гарантування юридичної доказовості
достовірності відображуваних даних.
Провівши аналіз первинного обліку Агрофірмі «Лебежанська» ТОВ ми дійшли висновку, що підприємство мало забезпечене бланками документів державного зразка і тому використовує деякі первинні документи довільної форми, а сам облік ведеться задовільно. Так, що у більшості документів відсутні необхідні реквізити.
Слід відмітити, що недоліком в роботі при складанні первинної документації в Агрофірмі «Лебежанська» ТОВ є те, що: 1) не заповнюються повністю всі необхідні реквізити (так при заповнені Табелю обліку робочого часу заповнюються тільки відпрацьовані години по дням, а інші буквені символи взагалі не проставляються (вихідні, відпустки, командировочні,дні лікарняних та ін.); при заповненні Облікового листу праці та виконаних робіт взагалі не звертають уваги на відведені графи, а заповнюють в довільній формі, 2) первинна документація, яка складається в структурних підрозділах підприємства передається в бухгалтерію не своєчасно, що негативно впливає на роботу бухгалтерії. Щоб усунути дані недоліки доцільно замовити у типографії бланки необхідних документів, які будуть оновлені і пристосовані до потреб даного підприємства, а також провести роз'яснювальну роботу з працівниками щодо правильного заповнення бланків документів.
Для покращення формування первинної облікової документації в Агрофірмі «Лебежанська» ТОВ доцільно:
- посилити контроль за наявністю усіх необхідних реквізитів на первинних документах з обліку праці та її оплати;
підвищити відповідальність посадових осіб, до функції яких належить своєчасна і якісна реєстрація вихідних даних в первинних облікових документах;
- забезпечити дотримання графіку документообороту та своєчасне подання до бухгалтерії первинних документів всіма підрозділами, службами та працівниками
виконуючи Наказ Госкомстату № 489 застосовувати нову форму табелю обліку використання робочого часу;
відповідно до вимог Постанови Правління ПБУ від 29.04.2009 р. №252, замість Платіжної відомість використовувати Відомість на виплату грошей;
враховуючи те, що в агрофірмі вже впроваджено автоматизовану форму обліку первинний облік праці та її оплати вести автоматизовано, що дозволить значно скоротити час обробки інформації, необхідної керівництву для прийняття управлінських рішень.
Наступним напрямом вдосконалення обліку праці Агрофірмі «Лебежанська» ТОВє поліпшення ведення аналітичного та синтетичного обліку.
Так, на думку, для більш ефективної організації обліку розрахунків з робітниками і службовцями до рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» доцільно було б ввести не три субрахунки, а вісім. Це такі додаткові субрахунки: 663 - розрахунки за оплатою відпусток, 664 - розрахунки за виплатою допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок підприємства, 665 - розрахунки за виплатою допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок Фонду соціального страхування, 666 - премії та заохочення, 667 - компенсаційні виплати, 668 - інші виплати.
Впровадження даних субрахунків дасть змогу розмежувати витрати на оплату, що входять до фонду оплати праці і не входять до нього, але обліковуються на рахунку 66. Крім того, ще дасть можливість здійснювати контроль за цими виплатами.
Існують також недоліки, які характерні для регістрів аналітичного облку. Як відомо із Закону України «Про загально обов'язкове страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням», перші п'ять днів непрацездатності оплачуються за рахунок коштів підприємства і ця сума відноситься на 949 субрахунок «Інші витрати операційної діяльності», а починаючи з шостого дня - за рахунок Фонду соціального страхування і відноситься на субрахунок 652 «Розрахунки та соціальним страхуванням» або на субрахунок 656 «Розрахунки за соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві».
Виходячи з цього, як у Відомості по нарахуванню заробітної плати, на нашу думку, доцільно вказувати назву усіх граф, а графу «Лікарняні» розділити на дві, в одній відображати суми нарахованих лікарняних, що виплачуються за рахунок коштів підприємства, а в другій - суми, що виплачуються за рахунок Фонду соціального страхування. Також і по видах нарахувань, і по видах утримань потрібно вказувати кореспондуючі рахунки.
Дані удосконалення в обліку праці та
її оплати сприятимуть більш ефективній організації облікових процесів в
Агрофірмі «Лебежанська» ТОВ Чугуївського району Харківської області.
5.2 Організація обліку розрахунків за виплатами
працівникам при автоматизованій формі обліку
Правильний вибір засобів автоматизації і ліцензійного програмного забезпечення дозволить легко і швидко адаптувати роботу бухгалтерії до частих змін в законах України, які вносяться Урядом України. Як відомо, облік в сільськогосподарських підприємствах має певні особливості, що виражаються в роботі з біологічним активами та кліматичними факторами. Саме ці облікові особливості і вносять зміни в облік та відповідно в бухгалтерське програмне забезпечення.