В случае если у налогоплательщика действует к применению несколько социальных вычетов, налогоплательщик в праве самостоятельно, так же и при обращение к работодателю, выбрать какой социальный вычет ему будет предоставляться.
При исчислении налоговой базы налогоплательщик обладает правом на предоставление имущественных вычетов:
при реализации имущества, а кроме того доли в имуществе, либо часть в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи имущества находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а кроме того в размере доходов, от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и распложенного на нем объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат либо доли в них, приобретение земельных участков для личного жилищного строительства или на которых уже расположены приобретаемые жилые дома или доля в них.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на имущество не превышающего 2000000 рублей. Налоговый вычет налого-плательщик получает только после получения им свидетельства о праве собственности.
в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованных на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, а кроме того на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Вычет предоставляется в сумме произведенных расходов, но не более 3000000 рублей, при наличие подтверждающей документации.
Вычеты не предоставляются на расходы осуществляемые за счет средств работодателей или других лиц; средств материнского капитала; за счет выплат, предоставляемых из средств бюджета РФ; если сделка купли-продажи имущества проходила между взаимозависимыми, они определены ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, физическими лицами.
Список профессиональных вычетов установлен ст. 222 Налогового кодекса РФ.
Возможность на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие категории налогоплательщиков:
физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность в отсутствии создания юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности;
нотариусы, специализирующиеся индивидуальной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности;
налогоплательщики, получающие прибыль от выполнения работ согласно соглашениям гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с исполнением данных работ;
налогоплательщики, получающие авторские гонорары или гонорары за создание, исполнение или другое исполнение произведений науки, литературы и искусства в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.
Вычисление суммы налога выполняется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от иных налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В случае, если в течение налогового периода
стандартные и социальные налоговые вычеты не предоставлялись налогоплательщику
либо были предоставлены не в полном объеме, чем предусмотрено. В таком случае
по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов,
подтверждающих возможность на предоставление вычета, налоговым органом
выполняется перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых
вычетов.
2.2 Налоговые вычеты и их характеристика
физический лицо налог вычет
Объективно выделить то, что налогу на доходы физических лиц присуща социальная роль как одна из функций страны, выражающаяся с помощью налогообложения, для обеспечения которой государство определило кроме всех обязательных элементов еще и дополнительные - именуемые налоговые вычеты, которые гл. 23 Налогового кодекса РФ представлены в виде налоговых вычетов.
В настоящее время применяются следующие вычеты:
.Стандартные налоговые вычеты.
При установление объема налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ):
в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;
лица, получившие либо перенесшие лучевую болезнь и иные заболевания, связанные с радиационным влиянием в результате аварии на Чернобыльской АЭС;
лица, получившие инвалидность из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших содействие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны Чернобыльской АЭС либо занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС, военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к исполнению работ, связанных с ликвидацией результатов катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, принимавшие с 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации результатов аварии на Чернобыльской АЭС либо занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией жителей, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации либо на иных работах на Чернобыльской АЭС;
военнослужащие, граждане, уволенных с военной службы, а коме того военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период с целью выполнения работ, связанных с ликвидацией результатов катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших в 1986-1987 гг. службу в области отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные вызванные на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
лица, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и иные заболевания из-за аварии в 1957 г/ на производственном объединении «Маяк»;
лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных элементов, учения с использованием ядерного оружия до 31 января 1963 г/;
лица, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в обстоятельствах нештатных радиационных ситуаций и действия иных поражающих факторов ядерного орудия;
лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на иных военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере обороны;
лица, непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г/;
лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного орудия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
инвалиды Великой Отечественной войны;
инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных из-за заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан.
налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода:
Герои Советского Союза и Герои РФ, а так же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
лица, вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, ОВД СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях в период Великой Отечественной войны;
участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях находившихся в составе армии;
лица, прибывавшие в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 08 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока нахождения;
бывшие, в том числе несовершеннолетии, узники концлагерей, гетто и иных мест принудительного содержания, созданных фашисткой Германией и ее союзниками в период второй Мировой войны;
инвалиды с детства, а так же инвалиды I и II групп;
лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и иные заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на автономных объектах гражданского или военного назначения;
младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживания в период с 26 апреля по 30 июня 19886 г., а кроме того лиц пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
рабочие и служащие, а кроме того бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лиц начальствующего и рядового состава ОВД, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работе в зоне Чернобыльской АЭС;
лица, принимавшие в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации результатов аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;
лица, эвакуированные а кроме того выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;
лица, эвакуированные, и в том числе добровольно выехавших, в 1986 году из зоны Чернобыльской АЭС;
родители и супруги военнослужащих, погибших в результате ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы. Указанный вычет предоставляется супругам погибших, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или вызванных на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и иных странах, в которых велись боевые действия.
налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Распространяется на родителя, супруга родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга приемного родителя, на обеспечение которых находится ребенок, в следующих размеров:
с 01 января по 31 декабря 2011 г. включительно:
а) 1000 рублей - на первого ребенка;
б) 1000 рублей - на второго ребенка;
в) 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
г) 3000 рублей - на каждого ребенка в случает если ребенок в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, или учащегося в очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерна, студента в возрасте 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
с 01 января по 31 декабря 2011 г. включительно:
а) 1400 рублей - на первого ребенка;
б) 1400 рублей - на второго ребенка;
в) 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
г) 3000 рублей - на каждого ребенка в случает если ребенок в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, или учащегося в очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерна, студента в возрасте 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а кроме того на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. В двойном размере предоставляется вычет единственному родителю, и перестает действовать в случает вступления в брак. Налоговый вычет предоставляется за период обучения детей в образовательном учреждении и учебном заведении, в том числе включая академический отпуск, оформленный в определенном порядке в период обучения. Вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета. Если ребенок находится за пределами Российской Федерации, вычет предоставляется на основании документов, заверенных соответствующими органами государства, в котором проживает ребенок.
Вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 рублей.
Налогоплательщикам имеющим права на несколько стандартных вычет, предоставляется максимальный из соответствующих.
Если на протяжение налогового периода вычеты налогоплательщику не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, чем преду-смотрено, то по окончанию налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право вычет, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления вычетов.
.Социальные налоговые вычеты.
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта и другое, некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.
Данный вычет предоставляется в размере произведенных доходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган.
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а кроме того уплаченная сумма родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, родители-опекуны за обучение своих детей в возрасте до 18 лет.
Вычет производится в размере произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка.
Вычет предоставляется при наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии на право осуществления учебной деятельности.
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, а кроме того в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения. Так же учитывается сумма страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а кроме того по договорам своих супругов, родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей.
в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения; в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей. Вычет предоставляется при предоставлении документов налогоплательщиком.
в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей. Вычет предоставляется при предоставлении документов налогоплательщиком.