Материал: Налогообложение физических лиц

Тем не менее, несмотря на более значительный эффект при подобной концепции уплаты НДФЛ абсолютного выравнивающего результата между доходами муниципалитетов не станет достигнуто так как, зачастую место жительства и место работы могут совпадать, либо в муниципалитете живет значительная часть неработающего населения - пенсионеры, или город считается «бедным» - в нем живут преимущественно малоимущие граждане.

. Расчетное разделение НДФЛ субъектом федерации между муниципальными бюджетами согласно специальной схеме. Наибольший выравнивающий результат может быть достигнут из-за внедрения этого варианта - консолидации налога на региональном уровне и последующее разделение его между местными бюджетами. При этом в базу расчета может быть положен принцип распределения НДФЛ в зависимости от численности живущих в муниципалитете. Формула распределения может являться и иной, к примеру, учитывающей условия неравенства прибыльных способностей муниципалитетов. При использование данного варианта очень важно разработать методику распределения НДФЛ таким образом, для того чтобы во-первых предельно уменьшить дефицит бюджета муниципалитета, во-вторых, заинтересовать муниципалитеты увеличивать свои доходы. Еще одним из значительных плюсов централизованного перераспределения НДФЛ посредством регионального бюджета считается отсутствие внушительных (в денежном и временном выражении) дополнительных бюджетных расходов, связанных с переменами в администрировании налога.

Основным недочетом этого варианта считается угроза непрозрачного распределения налога и, как следствие, сокращение в целом правильности бюджетной системы. Помимо этого, концепция централизованного распределения налога через региональный бюджет не учитывает той либо иной связи между уплатой налога и получением конкретного набора бюджетных услуг и, с этой точки зрения, ее результативность также уменьшается.

Отдельное рассмотрение вопроса только о разделении налоговых ставок между бюджетами не решает всех актуальных проблем подоходного налогообложения.

В апреля 2007 г. Государственная Дума Российской Федерации рассмотрела законопроект о возвращении прогрессивной шкалы подоходного налога. Депутатами был подготовлен ряд альтернативных проектов. Первый предлагал установить для малообеспеченных слоев населения с доходами до 60 000 рублей в год нулевую ставку налога с отменой стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц. При этом было предложено сохранить функционирующую ставку налога 13 процентов в год для физических лиц с доходами от 60 001 рубля до 280 000 рублей в год. Для физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от 280 001 рубля до 600 000 рублей, предложено установить ставку налога в 20 процентов. Доходы свыше 600 000 рублей облагать налогом по ставке в 30 процентов. Вторым законопроектом, внесенным в Государственную Думу Российской Федерации позднее первого, предложено полностью освободить от налога физических лиц с доходом до 60 000 рублей в год. Доход от 60 001 до 120 000 рублей в год предложено облагать налогом по ставке 10 процентов, доход от 120 001 до 1 200 000 рублей в год - по ставке 13 процентов, доход от 1 200 000 до 3 600 000 рублей в год - по ставке 20 процентов, доход свыше 3 600 000 рублей в год - по ставке 30 процентов. Законопроекты рекомендованы Правительством и профильным комитетом Государственной Думы к отклонению. Однако переход к прогрессивному налогообложению лишь вопрос времени, и Россия к нему, скорее всего, возвратится.

Таким образом, имеющаяся сегодня в России система распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней ведет как к увеличению неравномерности бюджетной обеспеченности муниципальных образований, таким образом, и к разрушению связи между уплатой налога и получением бюджетных услуг налогоплательщиками. Невзирая на возникновение бюджетных потерь на первоначальном периоде, перемена системы уплаты НДФЛ при использовании варианта - «уплата налога по месту жительства», он даст возможность решить многие уже существующие проблемы, и в первую очередь на муниципальном уровне. Подобный шаг станет соответствовать стратегическому направлению развития системы налогового администрирования в сторону формирования института регистрации жителей по принципу налогового резидента.

Использование варианта централизованного перераспределения НДФЛ по средством регионального бюджета станет способствовать решению проблемы выравнивания бюджетной обеспеченности на муниципальном уровне, а кроме того не потребует значительных дополнительных бюджетных затрат.

Можно сделать следующие выводы:

1. Несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, данный налог наиболее важен для региональных и местных бюджетов, так как в соответствии БК <consultantplus://offline/ref=7F198E6FAFCBE6D112547D69B80431A8D76B7370649344C8CA60C9CEDAvE4AO> РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, однако в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;

. Перемены налогового законодательства в сфере налогообложения доходов физических лиц за последние все время не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует обратить внимание, что НДФЛ играет значимую роль, затрагивая интересы более 144 млн чел. населения страны;

Повышение объема налоговых вычетов. Применяемые налоговые вычеты практически не выполняют собственную стимулирующую роль, так как абсолютная величина, к примеру, стандартных вычетов намного меньше установленного прожиточного минимума. Они не предусматривают региональные особенности ценообразования.

3. АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Роль НДФЛ в формирование бюджета РФ

Обширное распространение налога на доходы физических лиц в многочисленных странах обуславливается тем, что объектом обложения данного налога является непосредственно доход, действительно полученный налогоплательщиком. Достоинство данного налога также состоит в том, что налогоплательщиком является практически все трудоспособное население, из-за чего его поступления в отсутствие перераспределения зачисляться в любой бюджет.

На сегодняшний день основными доходными источниками как местных, так и региональных бюджетов остаются поступления от налогов и сборов от налогоплательщиков. Налоги в совокупном объеме в бюджете занимают чуть больше 60 процентов. Одним из главных источников формирования бюджета был и остается НДФЛ.

Доходная база консолидированного бюджета Российской Федерации в 2012 - 2014 гг. формировалась с учетом основных направлений в области бюджетной и налоговой политики, обозначенных в ежегодных Бюджетных посланиях Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации.

По данным, представленным на сайте Министерства Финансов Российской Федерации рассмотрим поступления средств от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет (табл. 6)

Таблица 6 - Доходы консолидированного бюджета от НДФЛ, млрд руб.

Из приведенных данных видно, что с каждым годом объем поступления НДФЛ (рис.1) в консолидированные бюджеты РФ увеличивается.

Рисунок 1 - Объем поступлений доходов от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ

Некоторые специалисты предрасположены считать, что фактор увлечения поступлений налога на доходы физических лиц состоит в законодательных изменениях, связанных с системой исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Бесспорно, это конечно отразило собственную значимость, но не только это проявило воздействие на темпы роста поступлений, а также и увеличение главных общественно-финансовых характеристик уровня жизни населения, связанных с общеэкономическим увлечением в целом.

Налог на доходы физических лиц непосредственно является налогом который напрямую зависит от уровня заработной платы. По данным Федеральной службы государственной статистики за период 2012 - 2014 гг. происходил рост заработной платы (табл. 7).

Таблица 7 - Среднемесячная заработная плата в России 2012 - 2014 гг., руб.

Следующей причиной можно назвать снижение темпов инфляции в целом, однако в конце 2014 г. уровень инфляции значительно возрос. Если в 2012 г. инфляция составляла 6,58%, то в 2013 г. этот показатель уже составлял 6,45%. В 2014 г., из-за резкого возрастания в конце года, уровень инфляции составил 11,34%. На фоне общеэкономического роста и увеличения уровня доходов населения, и незначительно низкий уровень инфляции привел к увеличению поступлений средств в консолидированный бюджет РФ по налогу на доходы физических лиц. Так например, в июне-июле доходы от налога возрастают, в этот же период и наблюдается увеличение уровня заработной платы, что и отражается на поступление доходов в консолидированный бюджет РФ. Если в 2013 г. данные суммы составляли 205,3 и 242,5 млрд руб., то уже в 2014 г. данные составляли 222 и 267,2 млрд руб. Так же повлияло внесение определенных корректировок, связанных с совершенствованием отдельных норм гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, увеличены существующие налоговые вычеты на лечение в медицинских учреждениях. Помимо этого, в целях стимулирования формирования добровольного медицинского страхования допустимо принимать во внимание при определение социального вычета не только расходы физических лиц на оплату собственного лечения, но так же и их взносы страховым учреждениям согласно соглашениям добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается отплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Теперь воспользоваться имущественным вычетом по налогу на доходы физических лиц с 2014 г. при приобретении недвижимости возможно не единоразово, а несколько раз. В случае если весь налоговый вычет используется не сразу, не использованный остаток по сумме можно будет использовать позднее. При этом сумма вычета остается прежней - 2 000 000 рублей. В условиях предоставления стандартного вычета тоже произошли изменения: вычет на ребенка предоставляется в размере 1400 рублей, но отменен вычет на налогоплательщика, все это без исключения должно было снизить поступления и соответственно темпы прироста поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ. Но, невозможно отметить то, что подобное несоответствие среди допускаемым и настоящим уровнем инфляции и уровнем среднемесячного дохода незначительно повлияло на темпы прироста объема поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ.

Рассмотрим поступление доходов в бюджет Новосибирской области. Новосибирская область занимает выгодное экономико-географическое положение и размещена вблизи с промышленными центрами - Кемеровской и Омской областями, а так же Алтайским краем. Основной областью промышленности Новосибирской области считается машиностроение и металлообработка. Кроме того, так же развиты электроэнергетика, черная и цветная металлургия, химическая и нефтехимическая промышленность, пищевая промышленность, промышленность строительных материалов. Все это непосредственно будет оказывать свое влияние на доходную часть бюджета. Рассмотрим состав и структуру бюджета Новосибирской области за 3 последних года (табл. 8).

Таблица 8 - Доходы бюджета Новосибирской области за 2012 - 2014 гг., млн руб.