Материал: Налогообложение физических лиц

. Доходы от работы по найму;

. Доход от предпринимательской деятельности;

. Доходы от недвижимой собственности;

. Доходы от капиталов (доходы от инвестиций);

. Другие доходы (выигрыши и другие случайные доходы).

Общий доход рассчитывается посредством добавления абсолютно всех доходов из всех источников каждой группы и вычитания издержек, представляющихся итогом осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. Все доходы, поступления, расходы и прочее с целью налогообложения оцениваются на основе их рыночной оценки.

Налоговым кодексом Италии налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы данных расходов:

. Арендная плата и прочие различные платежи за недвижимость;

. Проценты, уплачиваемые по ранее полученному ипотечному кредитованию;

. Расходы на лечение (полностью вычитаются расходы на протезирование, хирургические операции и посещение специалистов);

. Расходы на похороны (в сумме не более 1000000 лир);

. Расходы на образование (в сумме не превышающей платы за обучение, установленной в государственных учебных заведениях);

. Алименты;

. Взносы в систему социального страхования;

. Взносы по страхованию жизни и от несчастных случаев;

. Расходы, связанные с проведением выборной компании;

. Расходы, связанные с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;

. Взносы в фонд борьбы с голодом;

. Помощь театральным объединениям;

. Потерь, понесенных арендатором из-за прекращения арендного соглашения;

. Пожертвования в пользу церкви.

. Налог на доходы физических лиц во Франции.

Принципиальное различие от нашей концепции налогообложения физических лиц заключается в том, что во Франции подлежит обложению подоходным налогом не каждый человек в отдельности, а домохозяйство. Законодательство Франции рассматривает огромное количество альтернативных вариантов состава семьи (домохозяйства):

. Супружеские пары (также к этой категории относятся живущие по договору) с детьми до 18 лет, или до 25 лет, если они являются студентами, или с другими иждивенцами;

. Холостые, разведенные;

. Вдовы, вдовцы.

А кроме того возможные сочетания данных категорий. В качестве налоговой основы применяются коэффициент среднедушевого заработка семьи. Средне-душевой доход семьи равен единой сумме доходов за минусом определенных затрат всех членов семьи (домохозяйства) деленный на коэффициент, указывающий величину семьи. Подобным способом, семейные и имеющие детей в среднем платят налогов меньше, чем холостые и незамужние.

При подсчёте объема семьи сумируются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) - каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) - по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) - каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается:

. Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;

. Для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;

. Для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;

. Для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;

. Для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;

. Для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;

. Для вдовы/вдовца с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;

. Для вдовы/вдовца с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;

. Для одного разведенного родителя с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2;

. Для одного разведенного родителя с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 2.5;

. Для одного разведенного родителя (не живущего в гражданском браке) с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3.5 и так далее.

Налоговая база так же снижается на суммы вычетов, которые полагаются особым категориям лиц. К примеру, для лиц старше 65 лет, установлены вычеты из налогооблагаемой базы в размере:

. 2312 евро, если доход до 14510 евро в год;

. 1156 евро, если доход от 14510 до 23390 евро в год.

Кроме того налогооблагаемый доход снижается на соответствующие затраты:

. Оплата за обучение в школе или пребывание в детском саду и яслях;

. Перечисления социальных взносов в различные фонды (пенсионный, медицинский, социальный);

. Инвестиции в малые и средние предприятия;

. Пожертвования в благотворительные организации для помощи людям в трудных ситуациях;

. Компенсационные выплаты в случае развода;

. Оплата за бухгалтерский учет и членство в ассоциациях;

. Пожертвования на политические организации.

Таблица 2 - Шкала ставки налога

Средняя ставка налога на доходы физических лиц во Франции 5,4%, что намного ниже наших 13%. Поэтому налог на доходы физических лиц во Франции в первую очередь решает задачи социальной политики:

. Человек, получающий минимальные доходы обеспечивает себя заработком и не просит пособий по безработицы;

. Использование коэффициента, учитывающего размер семьи стимулирует рождаемость;

. Подобная система налогообложения показывает пример социальной справедливости.

Сделаем выводы по первой главе выпускной квалификационной работе:

. Справедливое обложение налогами доходы граждан необходимо для стабильного экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ весьма заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной».

. Необходимо изменение шкалы подоходного налога в Российской Федерации. Внедрения двух полноценных необлагаемых налогом минимумов, что повлияет на жизнь малоимущего населения.

2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Практика налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в Российской Федерации через налоговых агентов, то есть работодателей. Работодатель, у которого работает физическое лицо, согласно результатам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы необходимую сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Обложению налогу на доходы физических лиц подлежат доходы:

полученные в Российской Федерации либо от источников за пределам Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

полученные в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Полный список доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации представлены в ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим основные из них:

доходы, полученные от сдачи в аренду либо другого использования имущества;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе и периодические выплаты;

пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;

дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

В Российской Федерации функционирует несколько видов ставок налога на доходы физических лиц, основной ставкой является 13%.

Налоговая ставка в размере 35 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

доходы, в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и иных событий в целях рекламы, в части превышения выигрыша суммой более 4000 рублей;

процентные доходы согласно взносам в банках в доли превышения размеров, в рублях это сумма рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, в части иностранной валюты исходя из 9 процентов годовых;

средства, сэкономленные на процентах при получении физическим лицом кредитных денег в доли превышения размеров суммы, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования;

доходы полученные в виде платы за применение денежных средств членов потребительского кооператива, а кроме того процентов за применение сельскохозяйственного кредита средств потребительского кооператива, в части превышения сумма рассчитывается исходя из ставки рефинансирования увеличенной на пять процентных пунктов.

Налоговая ставка 30 процентов устанавливается в отношении всех доходов, получаемых налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов:

прибыль в виде дивидендов от долевого участия в работе российских организаций, налоговая ставка действует в размере 15 процентов;

доходы от реализации трудовой деятельности по найму на основании патента, процентная ставка по налогу устанавливается в размере 13 процентов;

прибыль от реализации трудовой деятельности в свойстве высококвалифицированного профессионала, ставка устанавливается в размере 13 процентов;

прибыль от реализации трудовой деятельности участниками Общегосударственного проекта по оказанию содействия добровольному переселению в Российской Федерации сограждан, проживающих за границей, а кроме того членами их семей, перебравшимися на постоянное проживание в Российской Федерации, ставка устанавливается в размере 13 процентов;

доход с выполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, процентная ставка устанавливается в размере 13 процентов;

доход от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами либо личностями без гражданства, общепризнанными беженцами либо получившие временное убежище на территории Российской Федерации, процентная ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка в размере 9 процентов вводится в отношении доходов в виде процентов согласно облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 г.

Налоговая ставка в объеме 30 процентов вводится в отношении доходов по ценным бумагам, выданными российскими организациями, полномочия согласно которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счета депо иностранного уполномоченного держателя и счета депо депозитарных программ.

Сумма налога рассчитывается как надлежащая налоговой ставке, определенной Налоговым кодексом Российской Федерации, процентная доля налоговой базы. Налоговая база рассчитывается ровно как сложение всех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка и подлежащих налогообложению, полученных налогоплательщиком и уменьшенных на представляющееся налоговые вычеты.

При исчислении налога функционируют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В табл 3. представлены одни из основных стандартных налоговых вычетов, полный перечень представляющихся вычетов представлен в ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таблица 3 - Стандартные налоговые вычеты

Установленные ст. 218 Налогового кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом. Работодатель представляющий источник выплаты заработной платы, на основании документов, подтверждающих возможность на предоставление налогового вычета, и письменного заявления от налогоплательщика предоставляет соответствующий налоговый вычет.

Ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень социальных вычетов. Налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов (табл. 4).

Таблица 4 - Социальные налоговые вычеты