Закреплённое в качестве конституционной гарантии в ст. 53 Конституции РФ, указанное право находит различное воплощение в нормах административного, налогового и процессуального законодательства. Таким воплощением выступают правовые механизмы досудебного (административного) и судебного обжалования. В настоящее время НК РФ и ФЗ № 129-ФЗ от 08.08.2001 предусмотрена обязательная досудебная стадия обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов. После обжалования в административном порядке, решение, действие (бездействие) налоговых органов может быть обжаловано в судебном порядке в соответствие с нормами АПК РФ и КАС РФ. В области валютного контроля обязательной досудебной стадии обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов не предусмотрено - они могут обжаловаться напрямую в суд.
Вместе с тем, указанные механизмы обжалования не лишены проблем правового регулирования. В качестве таких проблем можно выделить отсутствие детального регулирования порядка обжалования действий (бездействия) и решений налоговых органов в сфере валютного контроля; отсутствие единства правовых позиций по вопросам действий (бездействия) органов ФНС, несоответствующих закону, но не нарушающих права граждан и юридических лиц; отсутствие детального урегулирования административных процедур обжалования действий (бездействия) органов ФНС (например - административных процедур направления решений по жалобе лицу, обжалующему действие (бездействие) органа ФНС в досудебном порядке).
Указанные проблемы могут быть решены посредством детальной регламентации процедур обжалования действий (бездействия) органов валютного контроля в Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» или принятия соответствующего Административного регламента, регулирующего обжалование налоговых органов в указанной сфере. Например, закрепление принципа незамедлительного извещения граждан в процессе обжалования административного акта вкупе с детальной регламентацией административных производств обжалования могло бы решить проблему несвоевременного извещения граждан и юридических лиц на досудебном этапе, которая в настоящее время широко распространена.
Библиографический список
Нормативные материалы и другие официальные документы
Законы:
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учётом поправок, внесённых Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 9-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) [Текст] // СЗ РФ. - 2014. - № 15. - Ст. 1691.
2. Кодекс административного судопроизводства РФ: Федеральный закон РФ от 08.03.2015г. № 21-ФЗ (ред. от 28.12.2017) [Текст]// СЗ РФ. - 2015. - № 10. - Ст. 1391.
3. Федеральный закон от 27.07.2010г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» [Текст] // СЗ РФ. - 2010. - № 31. - Ст. 4179.
4. Федеральный закон РФ от 02.05.2006г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» [Текст] // СЗ РФ. - 2006. - № 19. - Ст. 2060.
5. Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» [Текст] // СЗ РФ. - 2003. - № 50. - Ст. 4859.
6. Арбитражный процессуальный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 24.07.2002г. № 95-ФЗ (ред. от 28.12.2017) [Текст] // СЗ РФ. - 2002. - № 30. - Ст. 3012.
7. Кодекс об административных правонарушениях РФ: Федеральный закон РФ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) [Текст] // СЗ РФ. - 2002. - № 1. - Ст. 1.
8. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [Текст] // СЗ РФ. - 2001. - № 33. - Ст. 3431.
9. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (часть первая) (ред. от 19.02.2018) [Текст] // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
10. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (часть вторая) (ред. от 23.04.2018) [Текст] // СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
11. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» [Текст] // Бюллетень нормативных актов. - № 1. - 1992.
Подзаконные акты:
12. Положение о Федеральной налоговой службе Российской Федерации: утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 506 [Текст] //СЗ РФ. - 2004. - № 40. - Ст. 3961.
13. Приказ ФНС РФ от 24.03.2006г. № САЭ-4-08/44дсп@# «Об утверждении Регламента по рассмотрению заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.01.2018.
14. Приказ Минфина РФ от 04.10.2011 № 123н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.01.2018.
15. Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» [Текст] // Российская газета. - 2012. - № 274.
16. Приказ Минфина России от 30.12.2014г. № 178н «Об утверждении Административного регламента ФНС по предоставлению государственной услуги по представлению выписки из единого государственного реестра налогоплательщиков» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 25.01.2018.
17. Приказ Минфина России от 30.09.2016 № 169н «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.01.2018.
18. Приказ ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 18.02.2018.
Акты рекомендательного характера
19. Информационное сообщение ФНС РФ от 15.02.2011г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 16.02.2018.
20. Письмо ФНС РФ № СА-4-9/23437@ от 26.12.2013г. «Рекомендации о порядке взаимодействия налоговых органов и их структурных подразделений» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 20.01.2018.
21. Письмо Минфина России № 03-02-07/1/60796 от 22.10.2015г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.01.2018.
Акты судебных органов
22. Постановление Пленума ВС РФ от 10.02.2009г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 15.02.2018.
23. Постановление КС РФ от 17.03.2009г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвёртом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 15.02.2018.
24. Определение КС РФ от 27.05.2010г. № 766-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «МП Трейдинг» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 29 и пунктом 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 20.03.2018.
25. Определение КС РФ от 22.03.2011г. № 380-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Серебренникова Вадима Борисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 6 статьи 100 и абзацем вторым пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.03.2018.
26. Постановление Верховного Суда РФ № 303-АД14-1918 по делу № А51-36250/2013 от 30.01.2014г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 16.02.2018.
27. Определение КС РФ от 27.10.2015г. № 2430-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Бобиной Оксаны Анатольевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 4 статьи 52, пунктом 6 статьи 69 и статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьями 376, 377, 379.1, 381 и 383 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 19.02.2018.
28. Определение КС РФ от 26.05.2016г. № 1145-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Яковлева Евгения Алексеевича на нарушение конституционных прав отдельными положениями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.01.2018.
29. Определение Верховного суда РФ № 304-КГ16-3143 от 20.07.2016г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.03.2018.
30. Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда № 06АП-6644/2016 по делу № А73-9926/2016 от 06.02.2017г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 23.03.2018.
31. Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-87461/11-99-409 от 28.04.2014г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 14.03.2018.
32. Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-127722/12-140-844 от 06.09.2013г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 14.03.2018.
33. Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-49924/12-115-293 от 18.01.2013г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 27.01.2018.
34. Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-15826/12-121-144 от 12.12.2012г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 22.03.2018.
35. Решение арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-163099/2012 от 15.03.2013г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 24.03.2018.
36. Решение арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-129614/2012 от 24.01.2013г. [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 21.02.2018.
Учебные и учебно-методические издания
37. Бабаев, В.К. Теория государства и права: учебник для бакалавров [Текст] / В. К. Бабаев [и др.]; под ред. В. К. Бабаева. - 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 715 с.
38. Дёмин, А.В. Налоговое право России: учебное пособие [Текст] / А.В Дёмин. - 5-е изд., перераб. и доп. - Красноярск, 2006. - 424 с.
39. Треушников, М.К. Гражданский процесс: учеб. для вузов [Текст] / под ред. М. К. Треушникова д.ю.н., проф., засл. деятеля науки РФ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Городец, 2014. - 783 с.
40. Тютин, Д.В. Налоговое право: курс лекций [Текст] / Д.В. Тютин. - 6-е изд., перераб. и доп. - М., - 2015. - 432 с.
Статьи в журналах и монографии
41. Алёхин, С.И. Становление и развитие территориальных налоговых органов [Текст] / С.И. Алёхин // Финансы и кредит. - 2012. - № 16. - С. 36-44.
42. Андреев, Н.Ю. Конституционная обязанность по уплате налога как связь человека и государства [Текст] / Н.Ю. Андреев // Финансовое право. - 2017. - № 5. - С. 26-29.
43. Богданов, Д.В. К вопросу о правовой сущности института защиты прав и законных интересов налогоплательщика [Текст] / Д.В. Богданов // Финансовое право. - 2013. - № 2. - С. 41-44.
44. Грачёва, Е.Ю. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы [Текст]. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. -384 с.
45. Дубинский, А.М. Налоговые органы России: теория и практика налогового контроля [Текст]. М.: КОНТРАКТ, 2014. - 112 с.
46. Еронина, М.А. Процессуально-правовая характеристика налоговых споров [Текст] / М.А. Еронина // Арбитражный и гражданский процесс. - 2016. - № 2. - С. 34-40.