ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»
НИЖЕГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ
Факультет права
Выпускная квалификационная работа - бакалаврская работа
Формы и порядок обжалования действий (бездействий) органов федеральной налоговой службы
по направлению подготовки юриспруденция
образовательная программа «Юриспруденция»
Кузнецова Анна Алексеевна
Научный руководитель: ст. преподаватель кафедры конституционного и административного права Н. В. Пронина
Нижний Новгород 2018
Оглавление
Введение
1. Правовое обеспечение обжалования действий (бездействий) органов ФНС
1.1 Правовой статус налоговых органов
1.2 Правовые основы обжалования действий (бездействий) органов ФНС
1.3 Права граждан и юридических лиц на обжалование действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов
2. Производство по административным жалобам на действия (бездействия) органов ФНС
2.1 Досудебное обжалование действий (бездействий) органов ФНС
2.2 Судебное обжалование действий (бездействий) органов ФНС
2.3 Проблемы реализации прав граждан на обжалования действий (бездействий) органов ФНС и пути их решения
Заключение
Библиографический список
Введение
Важную роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы Российской Федерации осуществляют налоговые органы, к которым согласно действующему законодательству относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба (далее - ФНС), включая ее структурные подразделения по всей территории государства.
В соответствии со статьей 53 Конституции Российской Федерации у каждого есть право на возмещение государством вреда, который был причинен действиями или бездействиями как органов государственной власти, так и их должностных лиц. Органы ФНС не являются исключением из данного правила, так как число лиц, сталкивающихся с незаконными действиями налоговых органов, возрастает. На практике реализация законодательно установленных прав гражданами и юридическими лицами вызывает множество сложностей. Обжалование действий (бездействий) органов ФНС в досудебном и судебном порядке представляется трудно выполнимым. Налоговое и административное законодательство РФ содержит противоречивые правовые нормы и пробелы, что порождает различное толкование норм органами государственной власти с одной стороны и гражданами и юридическими лицами с другой. Сложившаяся ситуация является причиной сложности применения норм налогового и административного законодательства, что обусловливает актуальность выбранной темы исследования.
В настоящее время отношения между гражданами и органами ФНС складываются таким образом, что действия и бездействия последних значительно влияют на деятельность юридических лиц и предпринимателей. В связи с этим целью данной работы является выявление существующих проблем в сфере обжалования гражданами и юридическими лицами действий (бездействий) органов ФНС и выработка правовых рекомендаций по их решению.
Объектом исследования в рамках настоящей работы выступают общественные отношения, складывающиеся между гражданами и юридическими лицами, с одной стороны, и налоговыми органами, с другой стороны, при обжаловании решений, действий (бездействий) налоговых органов.
Предмет исследования - досудебная (административная) и судебная формы обжалования решений, действий (бездействий) налоговых органов.
Для достижения обозначенной выше цели исследования, необходимо выполнить следующие задачи:
· Определить основные полномочия и структуру органов Федеральной налоговой службы РФ;
· Определить правовой статус налоговых органов, граждан и юридических лиц в существующих между ними правоотношениях;
· Определить правовые основания для обжалования действий (бездействий) налоговых органов;
· Проанализировать процесс досудебного и судебного обжалования действий (бездействий) органов Федеральной налоговой службы РФ, выявить проблемы правовой регламентации этих форм обжалования.
Теоретическая база настоящей работы состоит как из научных работ, посвящённых общим вопросам налогового права, среди которых могут быть названы труды Дёмина А.В., Дубинского А.М., Тютина Д.В., так и работ исследователей, изучающих проблематику обжалования действий (бездействий) налоговых органов, а именно - Богданова Д.В., Ерониной М.А., Юдина В.А. и др.
Основу методологии исследования составляет формально-юридический метод. Также автором работы были использованы общенаучные методы анализа и синтеза, сравнительно-правовой, функциональный и системный методы.
Нормативную база исследования составляют, прежде всего, Закон «О налоговых органах Российской Федерации» и Положение о Федеральной налоговой службе РФ, устанавливающие полномочия налоговых органов и определяющие их место в системе органов государственной власти. Отраслевыми законами, определяющими права и обязанности налоговых органов и граждан и юридических лиц, в правоотношениях, в которых налоговые органы реализуют властные полномочия, являются Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Отдельные вопросы, связанные с порядком обжалования действий (бездействий) налоговых органов урегулированы процессуальным законодательством и подзаконными нормативными актами Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.
Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.
1. Правовое обеспечение обжалования действий (бездействий) органов ФНС
1.1 Правовой статус налоговых органов
В соответствие со ст. 2 Закона «О налоговых органах Российской Федерации» Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов. - № 1. - 1992., система налоговых органов РФ состоит из федерального контрольно-надзорного органа исполнительной власти в области налогов и сборов и его территориальных подразделений. Таким уполномоченным органом в настоящее время выступает Федеральная Налоговая Служба РФ (далее - ФНС РФ), совместно со своими службами и территориальными органами составляющая систему налоговых органов РФ Положение о Федеральной налоговой службе Российской Федерации: утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 506//СЗ РФ. - 2004. - № 40. - Ст. 3961.. Согласно Положению о ФНС РФ, к территориальным органам ФНС РФ относятся управления ФНС РФ в субъектах РФ (УФНС) и инспекции ФНС РФ (ИФНС) межрегионального, районного и городского (в городах без деления на районы) уровня. ФНС РФ, в свою очередь, находится в ведении Министерства финансов РФ См.: п. 2. Там же.. Данная система обладает централизованным характером, поскольку вышестоящие органы ФНС РФ обеспечивают соблюдение нижестоящими органами законодательства РФ в соответствие с конституционным принципом законности Постановление КС РФ от 17.03.2009г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвёртом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм» [Электронный ресурс]. Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Дата обращения: 15.02.2018..
Как уполномоченные специализированные органы, ФНС РФ и её территориальные органы выступают ключевыми субъектами налоговых и иных правоотношений публично-правового характера. По справедливому замечанию А. И. Худякова, в любых правоотношениях с налоговыми органами, граждане и юридические лица с частным интересом противопоставлены государству, преследующим публичный интерес, поскольку налоговые органы и есть представители государства в таких отношениях См.: Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. - Спб., 2010. - С. 456..
В целом, согласно п. 1 Положения № 506 от 30.09.2004г. правоотношения, в которых налоговые органы выступают ключевым субъектом можно условно разделить на несколько групп: отношения в сфере налогового и валютного контроля и отношения в сфере регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Исходя из теории права, содержание любого правоотношения заключается в наличии у субъектов правоотношения соответствующих прав и обязанностей См.: Бабаев В.К. Теория государства и права. - М., 2016. - С. 417.. Широкий спектр прав и обязанностей налоговых органов закреплен во многих законодательных и подзаконных нормативных актах. Права и обязанности могут быть предусмотрены как Конституцией РФ и специальными федеральными законами - Налоговым кодексом РФ Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (часть первая) (ред. от 19.02.2018) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824. (далее - НК РФ), Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. - 2001. - № 33. - Ст. 3431., Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ. - 2003. - № 50. - Ст. 4859., так и самим Положением о ФНС РФ. налоговый правовой юридический обжалование
Согласно ст. 6 Закона «О налоговых органах Российской Федерации», основной функцией налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (налоговый контроль). Данное положение, в свою очередь, конкретизируется в ст. 82 НК РФ, в которой обозначена легальная дефиниция налогового контроля как деятельности уполномоченных органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов и страховых взносов налогового законодательства в порядке, установленном НК РФ. Исходя из этого, субъектов правоотношений в сфере налогового контроля можно разделить на контролирующих (налоговые органы) и контролируемых (налогоплательщики, плательщики сбора и налоговые агенты) См.: Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика налогового контроля. - М., 2014. - С. 23..
Как контролирующим субъектам в отношениях налогового контроля, ст. 31 НК РФ установлен довольно внушительный комплекс прав налоговых органов. Права налоговых органов, делегируемые ст. 31 НК РФ, условно можно подразделить на права в сфере проведения налоговых проверок; права в сфере получения информации; права, связанные с пресечением мер противоправного поведения; права процессуального характера См.: Ильин А.Ю., Горелов А.А. Правовой статус Федеральной налоговой службы // Административное и муниципальное право. - 2008. - № 7. - С. 37..
Право на проведение налоговых проверок выступает основополагающим правом органов ФНС РФ как органа осуществления налогового контроля, ведь зачастую именно в ходе реализации данного права в форме проведения выездных и камеральных проверок у налоговых органов появляется возможность установить и пресечь нарушение налогового законодательства. Учитывая разделение прав налоговых органов на основные и производными некоторыми исследователями См.: Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций. - М., 2015. - С. 176., можно сказать, что именно от этого права налоговых органов производны такие права как: право на производство выемки документов; право вызова контролируемых лиц для дачи пояснений; право проведения инвентаризации имущества контролируемого лица и др.
К правам, связанным с получением информации можно отнести право органов ФНС требовать от контролируемых субъектов документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, или подтверждающие правильность и своевременность уплаты налогов и сборов. Данное право тесно связано и с другим правом органов ФНС - требовать документы, подтверждающие факт списания средств в бюджетную систему РФ со счёта контролируемого лица, от банка.
Права, связанные с пресечением мер противоправного поведения, включают в себя право органов ФНС приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество контролируемых лиц; право требовать устранения налоговых правонарушений от контролируемых лиц и др.
Наконец, права процессуального характера включают в себя, в первую очередь, представлено правом налоговых органов на обращение в суд. Однако категории исков, с которыми налоговые органы могут обращаться в суд, должны быть либо прямо предусмотрены НК РФ, либо иным федеральным законом (примером здесь может служить норма п. 11 ст. 7 Закона «О налоговых органах Российской Федерации», устанавливающая дополнительные категории дел, в которых налоговый орган может выступать как истец).
Говоря об обязанностях налоговых органов в сфере налогового контроля, НК РФ подразделяет их на обязанности налоговых органов как таковых и обязанности их должностных лиц. В то время, как положения, закрепляющие обязанности должностных лиц налоговых органов, скорее, представляют собой некие базовые принципы их деятельности как государственных служащих (например, п. 3 ст. 33 НК РФ закрепляет обязанность должностного лица «корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам»), то нормы, содержащиеся в ст. 32 НК РФ, устанавливают достаточно обширный перечень обязанностей налоговых органов как публично-правовых субъектов по обеспечению законности в рамках проведения налогового контроля.