Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. В свою очередь, принудительный характер изъятия средств в уплату налогов предполагает непременное законодательное установление самого налогового обязательства. «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона» данный вывод можно сделать на основании ст. 133 конституции Испании; «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» ст. 30 Конституции Японии «Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение» ст. 78 конституции Греции.
Законы, содержащие налоговые нормы, принимаются, как правило, представительным органом - парламентом. При этом законодательство некоторых стран содержит прямой запрет выносить вопросы, связанные с налогообложением на референдум, например ст. 75 конституции Италии.
«В Швеции допускается принятие налогового акта в форме решения парламентской комиссии. В соответствии с предписанием налогового закона и по предложению правительства на совместном заседании налоговойи финансовой комиссий может быть принято решение об изменении налоговых ставок или сроков взимания налога, за исключением ставок подоходного, поимущественного налога, а также налога на наследство и дарение». Такое решение принимается от имени Риксдага и облекается в форму закона. Израильский закон о государственной экономике 1975 года (ст. 1). предусматривает: «Когда размеры налогов ... не установлены законом, они могут определяться решением Кнессета или уполномоченного на то парламентского комитета».
«Израильская модель «комитетского нормотворчества» предоставляет финансовому комитету парламента больший объем дискреционных полномочий по сравнению со шведским вариантом уже хотя бы потому, что не предусматривается процедура парламентского одобрения принятого комитетом решения».
Принцип законодательного оформления налога дополняется требованием регулярности пересмотра налоговых законов. Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, согласно французскому законодательству учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.
Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом. Конституции зарубежных стран по этому вопросу исходят из того, что в области налогов никакие привилегии предоставляться не могут. Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков и персональные льготы должны обязательно оформляться законом: «Никто не может быть освобожден от уплаты налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону» Конституция Египта, ст. 119. Налоговое право зарубежных стран проводит четкое различие между налогом и сбором (пошлиной). Сбор является обязательным платежом за совершение государственным органом определенных действий. В отличие от этого налог взимается без встречного удовлетворения и не рассматривается как вознаграждение за оказанные услуги. В большинстве случаев понятия «сбор» и «пошлина» используютсякак синонимы. Однако в некоторых странах закон различает эти категории. Так, по французскому праву пошлина взыскивается без установления соотношений со стоимостью оказанных услуг. При установлении же сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставленных плательщику государственным органом. Юридические признаки налога позволяют отличать его от обязательных платежей, появившихся в финансовом законодательстве Запада в начале 1930х годов. Эффективная борьба с сокрытием объекта налогообложения в сфере предпринимательства и торговли предполагает совершенствование законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.
Общее требование сводится к тому, что все сделки должны надлежащим образом оформляться, а соответствующие документы храниться в течение длительного периода времени. При подозрении в нарушении налоговых предписаний органы финансового (налогового) контроля вправе потребовать для ознакомления все необходимые документы и бухгалтерские книги, обязуясь при этом сохранять коммерческую тайну.
Совершенствование налогового контроля содействует профилактике правонарушений и укрепляет финансовую дисциплину в целом.
В практике многих зарубежных стран заметно усилилась роль предварительного контроля. Заслуживает внимания практика рассылки персональных налоговых уведомлений, установления контрольной даты платежа и др. В отдельных странах, например в Швеции практикуется выдача предварительного постановления органа финансового контроля, в котором устанавливается размер налоговых платежей по предполагаемым сделкам. В этом случае налогоплательщик может обжаловать в суде принятое решение еще до совершения самой сделки.
Подводя итоги краткому очерку налоговой истории зарубежных стран, а так же системе его нынешнего функционирования можно сформулировать вывод. Основное предназначение налогообложения - пополнение государственной казны, и в этом смысле начало своего развития оно может вести с момента появления в человеческом обществе первых публичных политических и финансовых структур. Развиваясь на протяжении многих столетий, налогообложение в случае эффективной и справедливой его организации способствовало укреплению и процветанию государства, при неумелом и узкокорыстном его использовании вызывало финансовые кризисы и (или) радикальные общественно-политические трансформации.
2.2 Структура органов осуществляющих финансовую деятельность в зарубежных странах
Возникновение государства означает, что формируются определенные отношения по распределению и перераспределению создаваемых в обществе экономических благ между государством в лице государственных органов и остальными участниками процесса воспроизводства.
В данной главе речь пойдет о финансовых системах различных государств, и органах осуществляющих финансовую деятельность а так же о механизме их функционирования.
В первую очередь хотелось бы поговорить о финансовой системе Соединенных Штатов Америки.
«В США имеются три основных эмитента денег: казначейство, центральный банк именуемая Федеральной Резервной Системой и коммерческие банки.
ФРС, как и любой центральный банк страны имеет одну важнейшую функцию: она осуществляет контроль за денежной массой и кредитом в экономике.
Особенностями исторического развития, оказавшими влияние на формирование системы финансов, можно назвать следующие.
В соответствии с Конституцией США штаты являются первичным звеном государства, делегировавшим часть своих полномочий федерации, а другую часть - местному самоуправлению.
В соответствии с Конституции США каждое звено бюджетной системы является самостоятельным. Власти штатов не отчитываются перед федерацией о состоянии финансов и бюджета.
Конституция США определяет полномочия федерации и разграничивает их с полномочиями субъектов федерации. Все иные вопросы устройства и деятельности штатов определяются в конституциях штатов».
Федеральная резервная система состоит из 12 региональных федеральных резервных банков. При осуществлении своей политики Совет управляющих ФРС опирается на эти банки. Однако общее направление политики по всей кредитно - банковской системе определяет именно Совет управляющих. Он осуществляет регулярные проверки резервных банков и их отделений в целях контроля за проведением политики в нужном направлении.
Наиболее важным органом в ФРС является Совет управляющих, находящийся в Вашингтоне, федеральный округ Колумбия. Совет состоит из семи членов, каждый из которых назначается на 14 летний срок Президентом США.
Совет возглавляется председателем, назначаемым президентом из состава управляющих. Председатель Совета управляющих - это наиболее могущественное лицо всей резервной системы. Его мнение обычно доминирует как в Совете, так и в ФРС в целом. Председатель назначается на 4 -х летний срок; в случае если после четырех лет нахождения на этом посту он не получает подтверждения полномочий на следующий цикл, то обычно подает в отставку. Его мнение обычно доминирует как в Совете, так и в ФРС в целом
В Совет управляющих ФРС входят четыре президента федеральных резервных банков, меняющихся на ротационной основе, и президент Нью -Йоркского федерального резервного банка (постоянно). Из девяти директоров, занимающихся вопросами регулирования и надзора, шесть избираются банками-членами (из состава директоров более чем 5 тыс. банков), а три директора назначаются Советом управляющих.
Федеральные резервные банки осуществляют чеково-кассовые операции внутри ФРС, что обеспечивает эффективное осуществление расчетов между округами и внутри их. Эти банки осуществляют надзор за выполнением решений и предписаний ФРС и изучают экономическую ситуацию в своих округах. Они предоставляют Совету управляющих оперативные и аналитические материалы по каждому из 12 округов и тем самым обеспечивают руководящее звено ФРС материалами об экономическом положении в стране.
В настоящее время Федеральная резервная система выполняет следующие функции:
1) управляет Национальной монетарной политикой путем влияния на денжное и кредитное обращение с целью достижения полной занятости и стабильных цен;
2) контролирует банковские учреждения и регулирует их деятельность для обеспечения безопасности и прочности банковской сферы, предоставляет финансовые услуги правительству США, играя важную роль в управлении национальной системой расчетов.
Следующей наиболее интересной финансовой системой, является система в Великобритании. Великобритания - одна из старейших в мире стран с рыночной экономикой и парламентско-конституционной политической системой.
«Финансовая система Великобритании включает в свой состав сферу государственных и местных финансов, специальные внебюджетные фонды, финансы организаций. Каждая сфера включает в себя ряд звеньев, под которыми понимаются особые по характеру деятельности субъекты финансовых отношений.
Хотя финансовую систему Соединенного Королевства по типу относят к «основанным на рынке ценных бумаг», по соотношению «активы банков/ВВП» она превосходит Германию и Японию - страны с банковскими финансовыми системами. В зависимости от направления деятельности английские банки делятся на коммерческие и инвестиционные . Впрочем, крупнейшие английские банки можно назвать универсальными, поскольку они образуют группы, в составе которых имеются организации, работающие во всех сегментах».
Важнейшей группой финансовых учреждений в Великобритании являются страховые компании, пенсионные фонды и институты коллективного инвестирования. Страховой сектор Великобритании - крупнейший в Европе и третий в мире после США и Японии.
Как и в США, большое развитие в Великобритании получили пенсионные фонды, более 60% активов которых вложено в акции.
Финансовая система Великобритании состоит из государственного бюджета, местных бюджетов, специальных внебюджетных фондов, финансов государственных предприятий и корпораций.
Каждое звено бюджетной системы является независимой и функционирует автономно Главную роль в финансовой системе играет бюджет центрального правительства. Теперь перейдем непосредственно к органам.
«Великобритания - унитарное государство ее официальное название - Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии В ее состав входят Англия, Шотландия, Уэльс и Северная Ирландия и несколько островов Составляющие Великобритании имеют широкие права по автономии Административно страна разделена на графства и районы Главой государства формально является монарх Однако реальная власть находится в руках правительства и парламента. Парламент состоит из двух палат - палаты общин и палаты лордов. В центральном правительстве главной фигурой в вопросах государственных финансов министр финансов, так называемый канцлер казначейства. Министерство, которым он руководит, занимается одновременно: определением экономической и финансовой политики государства, вопросами формирования доходов бюджета, осуществлением расходной политики государства».
Проект государственного бюджета составляет казначейство (министерство финансов).
Для Великобритании характерно жесткий контроль за осуществлением бюджетных расходов с целью их рациональности и соответствия бюджетным назначениям.
Основная цель правительства - контролировать рост государственных расходов, поэтому главный упор делается на эффективности использования бюджетных средств Все ведомства самостоятельно тщательно анализируют выполнение конкретных задач с точки зрения результативности.