«В Европе бюджетное право развивалось очень быстро и стремительно, задавая темп системам других государств, что подчеркивает уникальность регулирования бюджетной системы определенного государства.
Место бюджета в финансовой системе предопределяет значение бюджетного права и то положение, которое оно занимает в системе финансового права зарубежных стран. Классика финансово-правовой науки зарубежных стран отличается значительным разнообразием в подходах к определению бюджета. Общие подходы в развитии бюджетного права зарубежных стран проявляются, прежде всего, в его основных принципах. Одним из них является требование обязательного облечения бюджета в форму акта, принимаемого представительным органом власти. Чаще всего бюджет принимается в форме закона, что закрепляется, как правило, на конституционном уровне: «Бюджет утверждается бюджетным законом» в соответствии ст. 110 Основного закона ФРГ. Проект бюджета дополняется оценкой источников финансирования бюджета» (ст. 3 Основного закона Израиля «О государственной экономике») и др. Законодательное оформление бюджета обычно связывают с принципом согласия на взимание налога, лежащего у истоков парламентского строя». «В некоторых странах таких Как Норвегия и Финляндия и др., утверждение бюджета оформляется путем принятия не закона, а особой парламентской резолюции.
В США бюджет проводится через совпадающую резолюцию палат, проект которой готовят бюджетные комитеты. Палаты представителей и Сената, а принимает Конгресс. Во Франции парламент принимает ежегодный финансовый закон, в котором «предусматривается образование и разрешается использование в течение каждого календарного года комплекса ресурсов и расходов государства» (ст. 2 Ордонанса о финансах 1959 г.). Важным принципом бюджетного права зарубежных стран является требование полноты бюджета, в соответствии с которым все доходы и расходы, поддающиеся предвидению, должны быть представлены в бюджете в полном объеме. Правительство не должно иметь каких-либо доходов и расходов, помимо тех, что предусмотрены бюджетом. Полный бюджет исключает существование так называемых «черных касс». Требование полноты бюджета в финансовом праве дополняется принципом единства бюджета, нацеливающим на объединение всех доходов и расходов государства в рамках одного универсального бюджета. Данный принцип не сводится к принятию единого бюджетного акта. Понятый буквально, он не находит своей полной реализации в бюджетной практике зарубежных стран. На практике это проявляется в создании различных специальных и внебюджетных фондов, присоединенных и чрезвычайных бюджетов, увеличении сверх бюджетных и сверхсметных ассигнований.
В качестве важного принципа бюджетного права зарубежные юристы выделяют приоритетность публичных расходов. В широком понимании этот принцип является одним из основных критериев разграничения публичных и частных финансов. Последние управляются экономическими законами извлечения прибыли, предполагая при этом, что объем тех или иных затрат определяется размерами полученных доходов».
Финансовое право, регулирующее публичные финансы, в качестве отправной точки признает государственные расходы, идущие на финансирование основных направлений государственной деятельности. Процедурные отступления от этого принципа, выражающиеся в устанавливаемом регламентами некоторых парламентов порядке первоначального одобрения доходной, а затем уже расходной части бюджета, не в состоянии нарушить логику функционирования публичных финансов и объясняются преимущественно стремлением обеспечить непрерывность доходных поступлений в казну в случае парламентских проволочек с утверждением бюджета в целом. В целях более эффективных обсуждений бюджетных проектов, обеспечения гласности финансовой политики и нормотворчества, а также организации бюджетного контроля законодательство зарубежных стран закрепляет принцип достоверности и наглядности бюджета.
Требование правдивости и реальности бюджета нацелено на борьбу с фальсификацией бюджетных росписей, в проведении которой заинтересованы влиятельные банковские и деловые круги, требующие полной и неискаженной информации о состоянии публичных финансов. Достоверность бюджета ставится в зависимость в первую очередь от результатов экономического прогнозирования и от наличия информации об исполнении текущего бюджета.
Наглядность бюджета, то есть представление его в наиболее информативной и доступной для понимания форме, имеет большое значение для реализации парламентских бюджетных полномочий. Наглядность позволяет парламентариям на стадии утверждения бюджета, а затем и контроля за его исполнением самим «прочитать» основной финансовый документ года: выяснить источник, размер доходных поступлений; цели, на которые предназначены те или иные расходы; величину расходов, направляемых на финансирование конкретных государственных задач и проектов.
Реализации наглядности бюджета обеспечивается рядом юридических приемов, среди которых следует упомянуть использование бюджета-брутто, детализацию бюджетной классификации, а также запрет двойной калькуляции, то есть запрещение размещения средств, предназначенных на одни и те же расходы, в пределах нескольких различных позиций бюджета.
Принцип ежегодного утверждения бюджета является важной характеристикой функционирования финансовой системы во времени.
По общему правилу, государственный бюджет принимается на один финансовый год (в некоторых странах, например Лихтенштейн, он называется административным годом). В различных странах начало финансового года определяется по-разному, что является одним из объяснений асинхронности бюджетного процесса в зарубежных странах.
Во Франции, Нидерландах, Швейцарии, Бельгии бюджетный год совпадает с календарным; в Великобритании, Канаде и Японии он начинается 1 апреля; в Италии и некоторых скандинавских странах 1 июля, а в США его отсчитывают с 1 октября. Бюджетный год, увеличенный на продолжительность льготного периода - времени, предоставленного для завершения финансирования отдельных программ и закрытия финансовых счетов, -- составляет понятие счетного периода.
Счетный период обозначает фактический срок исполнения бюджета. Переход от многолетних к однолетним бюджетам на рубеже Х1Х-ХХ веков преследовал целью, прежде всего, усиление парламентского контроля за финансовой деятельностью правительства. В то же время финансовое законодательство ряда стран допускает существование и многолетних бюджетов.
Бюджет утверждается бюджетным законом на один финансовый год или на несколько лет, раздельно по годам, до начала первого отчетного периода. Для некоторых частей бюджета можно предусмотреть их действие в различные отрезки времени, разнесенные по отчетным годам», - закреплено в Основном законе ФРГ (ст. 110). Конституция Греции (ст. 79) допускает установление законом «возможности выработки двухгодичного бюджета».
В некоторых государствах на несколько лет принимается не весь бюджет, а только отдельные его части.
«В Великобритании к концу XVII века восходит появление консолидированного фонда, включающего доходы и расходы, размеры которых не включаются в ежегодные сметы. Разрешение парламента, касающееся их, остается в силе, пока новые законы не внесут в них изменений. К государственным расходам, свободным от ежегодного голосования, в Великобритании относятся цивильный лист (расходы на содержание монаршего двора), проценты по консолидированному и текущему долгу, жалованье и пенсии высокопоставленным чиновникам и др.».
Разработка многолетних программ государственных капиталовложений, реализация крупномасштабных инвестиционных проектов, сроки финансирования, которых далеко выходят за пределы бюджетного года, привели к возникновению так называемого цепного бюджета.
В нем содержатся одобренные представительным органом расходы на гражданские и военные капиталовложения на несколько лет. Годовые разбивки по этим расходам включаются в бюджет соответствующего года без дополнительной санкции парламента».
Особое внимание финансовое право в зарубежных странах уделяет вопросам взаимодействия государственного бюджета с другими звеньями бюджетной системы, ставя их разрешение в непосредственную зависимость от формы государственного устройства в каждой конкретной стране.
Важное место в системе бюджетного права зарубежных стран занимает правовое регулирование бюджетного процесса на каждой из его стадий - составления проекта бюджета; обсуждения и утверждения его парламентом; исполнения бюджета; утверждения отчета об исполнении бюджета.
Перейдем к налогообложению в зарубежных государствах.
«В Европе вплоть до XVI - XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали.
Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли верховным правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались откупщики, которые выкупали свое право взимать установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, получив документальное подтверждение своих полномочий и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль».
Однако развитие европейских государств, расширение и детализация их внутренних и внешних функций настоятельно требовали замены временных налогов и института откупщиков единой эффективной системой налогообложения.
В конце XVII в. наступает второй период развития налогообложения. В это время налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль в то время играли акцизы (взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров), подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.
Так, в Англии еще в 1215 г. в "Великой хартии вольностей" (ст. 12) было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: "Ни щитовые деньги (сбор на снаряжение королевского войска), ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе как по общему совету королевства нашего". Полномочие представительных органов власти утверждать все государственные расходы и доходы окончательно закреплено в Билле о правах в 1689 г.
«В Германии, дольше других европейских стран остававшейся феодально - раздробленной, налоги, как прямые, так и косвенные, составляли доход территорий, но не государства. Германские земли преподносили императору лишь добровольные дары. Однако в редких случаях эти платежи носили обязательный характер, например для выкупа государя из плена.
Лишь спустя столетие в отдельных странах стали возникать налоговые системы, в целом соответствующие современному представлению о них. В это время начинают формулироваться и основные принципы налогообложения, в том числе принцип единства податной системы. К примеру, в ст. XVIII Акта воссоединения с Шотландией 1707 г. определено, что действующие законы, регулирующие торговлю, пошлины и акцизы в этой стране, после территориального соединения должны быть приведены в соответствие с английскими. Во Франции после окончательной централизации государства в середине XV в. вводятся "настоящий правильный налог на лиц" (taille personelle) и налог с имуществ (taille reille)».
Налоговому праву довелось пережить нелегкое испытание. Будучи напрямую связанной с наукой о государстве, эта отрасль права испытала жесткий идеологический прессинг. Следы идеологизации, доведенной до крайности, до сих пор можно отыскать в ряде "социалистических" конституций. Так, например, основной закон Северной Кореи торжественно закрепляет ст. 33.
Государство полностью ликвидирует систему налогов, являющуюся наследием старого общества". Марксистско-ленинская теория государства и права, определяя налог одним из признаков государства, противопоставляла налогообложение при капитализме и социализме. Считалось, что в буржуазном государстве налог предназначался прежде всего для содержания аппарата публичной власти. Налоги же при социализме призваны покрывать общественные расходы на удовлетворение общественных потребностей. Необъективность и упрощенность такого противопоставления сильно Сдерживали развитие отечественной науки. Отбросив идеологические наслоения, попробуем ответить на вопрос, сразу же возникающий при определении предмета налогового права.
Западная юридическая наука располагает значительными теоретическими наработками в области налогового права. При этом особое внимание в ней традиционно уделяется изучению налога как правовой категории. В качестве его отличительных признаков обычно выделяют обязательный характер налогового платежа и возможность использовать принуждение для обеспечения исполнения налоговой обязанности.