Материал: Финансовые методы управления дебиторской задолженностью

В ходе анализа справочной и учебной литературы обнаружено, что между специалистами в области бухгалтерского учета, финансов, экономики и юридических науки нет однозначности по определению сущности понятия «Дебиторской задолженности» (табл. 1.1).

Итак, как мы видим, все авторы рассматривают одну и ту же проблему под разным углом.

Интересный подход к толкованию дебиторской задолженности в зарубежных авторов. Так, accounts receivable (англ.) наряду с дебиторской задолженностью имеет такие варианты перевода: счета к получению, счета дебиторов, дебитор по расчетам. В частности, как отмечают Д. Стоун и К. Хитчинг: дебиторская задолженность называется «счета к получению», а дебиторы - это лица, которые должны деньги за товары и услуги, уже полученные, но не оплаченные ими [28].

Профессора Гарвардского университета З.И. Боди и Роберт К. Мертон определяют дебиторскую задолженность как «счета к получению» [7], отмечая, что это та сумма, которую покупатели продукции должны выплатить корпорации (предприятию).

Западные экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как целостную категорию, которая включает «Кредитную политику» и «политику управления дебиторской задолженности». Так, например, Дж. Ван Хорн вообще рассматривает дебиторскую задолженность как количественный результат, который возникает в результате реализации кредитной политики предприятия [5], а Барт Эдвардс, в своей книге «Кредитный менеджмент» вообще раскрывает понятие «Дебиторская задолженность», исключительно как термин, который используется только в учете [2].

Таблица 1.1 – Подходы к пониманию термина «дебиторская задолженность» в экономической литературе

Источник: [собственная разработка автора]

Согласно международным, как и национальным стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность (Accounts Receivable) определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Но необходимо отметить, что термин «дебиторская задолженность» в международных стандартах бухгалтерского учета имеет существенные различия.

Принято различать два вида дебиторской задолженности: Accounts Receivable и Receivables.

Accounts Receivable (дебиторская задолженность, объем продаж или дебиторы) - суммы, которые должны поступить от покупателей и отражены в бухгалтерских книгах предприятия, но не подтверждены векселями, траттами или акцепта (открытые балансовые счета), то есть совокупная сумма, которая должна быть выплачена торговыми должниками.

Receivables (торговая дебиторская задолженность) - требования к третьим лицам на получение в будущем денег, товаров, услуг. Данная дебиторская задолженность включает счета на получение задолженности от покупателей по продаже в рассрочку, задолженности по векселям на получение, задолженность рабочих и служащих, задолженность страховых компаний по устранению имущественного вреда.

Относительно современных отечественных ученых, то некоторые российские ученые рассматривают дебиторскую задолженность как средства, изъятые у предприятия, или которые на определенный срок находятся у других лиц. Мы считаем такую ??дефиницию недостаточно корректной, поскольку она нуждается в уточнении. Так, средства, изъятые у предприятия, не всегда превращаются в дебиторскую задолженность.

Крайник А.П., Клепникова З.В. определяют дебиторскую задолженности в форму открытого кредита (табл. 1.1). Понятие «кредит» тесно связано с понятием дебиторской задолженности, но отождествлять их не следует. Товарный (коммерческий) кредит следует рассматривать как предпосылку возникновения дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Итак, как мы видим, все авторы рассматривают одну и ту же проблему под разным углом. Систематизировав все рассмотренные определения понятия «дебиторская задолженность» в специальной экономической литературе, мы сгруппировали мысли отечественных и зарубежных специалистов по признакам, указанным на рис. 1.1 и рис. 1.2.

Источник: [собственная разработка автора]

Рис. 1.1  - Анализ критериев сущности понятия «дебиторская задолженность» в отечественной экономической литературе

Источник: [собственная разработка автора]

Рис. 1.2 – Анализ критериев сущности понятия «дебиторская задолженность» в зарубежной экономической литературе

Из рис. 1.1 видно, что большинство отечественных ученых 27% склоняется к мнению, что дебиторская задолженность - это сумма долгов. Другая группа авторов предпочитает что это финансовый актив (20%), или кредит (заем) (20%). Из приведенных определений видим, что понятие «дебиторская задолженность» в РФ еще трактуется как сумма задолженности, составляющая оборотного капитала, а также как размер несостоятельности субъектов.

Данные рис. 1.2. свидетельствуют, что и за кордом не существует единого определения по дебиторской задолженности. По мнению зарубежных специалистов (34%), дебиторская задолженность – «счета к получению», то есть это и сумма, которую покупатели продукции должны выплатить корпорации (предприятию). Другие зарубежные ученые считают, что это сумма долгов (33%) и кредит (33%).

Из приведенных определений, как отечественных, так и зарубежных ученых, можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность» имеет определенные и одинаковые признаки: сумма долгов и кредит.

Такое разнообразие определений, считаем, вызвано существованием различных подходов к пониманию исследуемого понятия (экономический, финансовый, учетный т.д.).

Таким образом, приведенные трактовки понятия «дебиторская задолженность» подтверждают то, что существуют определенные различия в определении данного понятия. В основном ученые рассматривают дебиторскую задолженность, как сумму долгов, которые должны предприятию юридические или физические лица и которые возникли в результате хозяйственных взаимоотношений с ними или «счета к получению», то есть это та сумма, которую покупатели продукции должны выплатить корпорации (предприятию), но никто не отмечает, что дебиторская задолженность является составной кругооборота капитала. Ведь элементы кругооборота капитала является частью непрерывного потока хозяйственных операций.

Как показал анализ научной, справочной и учебной литературы, между учеными и специалистами в экономике, финансах, так и в бухгалтерском учете, не имеет единства и однозначности в понимании понятия «дебиторская задолженность». Поэтому в данной выпускной квалификационной работе проведено исследование различных подходов к трактовке сущности дебиторской задолженности и предложено в экономике определять дебиторскую задолженность как составляющую кругооборота капитала, которая выступает предметом обязательных правоотношений между должником и его кредитором, возникшие на стадии покупки и которые имеют денежный эквивалент.

На основании проведенного исследования определения сущности понятия «дебиторской задолженности» предлагаем следующее понимание данного термина, а именно как показателя финансового состояния предприятия, который представляет собой сумму задолженности в пользу предприятия на определенную дату по предоставленному коммерческому и потребительскому кредиту покупателям, а также авансирование поставщиков, по которым у предприятия появляется имущественное право требования оплаты долга. При этом, такие взаимоотношения имеют документальное подтверждение.

Дебиторская задолженность приводит к внеплановому перераспределению средств между предприятиями, вызывает ухудшение финансового состояния предприятия, так как ему становится труднее маневрировать средствами из-за временного изъятия их из оборота. Дебиторская задолженность ослабляет хозяйственный расчет.

Кроме того, дебиторская задолженность создает ряд платежей, которые создаются в связи с расчетными взаимоотношениями с предприятием-плательщиком. Наоборот, погашение задолженности одним предприятием создает возможность ликвидации кредиторской задолженности для ряда других [6, 28].

Снижение дебиторской задолженности показывает, что предприятие принимает меры по их управлению, а рост - значит ослабление финансовой работы. Причиной дебиторской задолженности частично являются платежи покупателей [8, 40].

Существование определенного объема дебиторской задолженности на предприятиях в рыночной экономике считается объективным явлением в хозяйственном процессе, если контрагенты предприятия-кредитора выполняют свои финансовые обязательства согласно условиям, определенными договорными отношениями.

Но если со стороны дебиторов начинается отклонение от выполнения своих финансовых обязательств в полном объеме и в установленные сроки, это приводит к нарушению расчетно-платежной дисциплины, способствует замедлению кругооборота денежных средств, ухудшению финансового состояния предприятия-кредитора и несостоятельности последнего отвечать по своим финансовым обязательствами.

Для определения направлений решения проблемы роста дебиторской задолженности предприятий РФ необходимо выделить факторы, которые привели к неудовлетворительному состоянию в этой сфере.

Факторы, влияющие на дебиторскую задолженность предприятия, делятся на три большие группы по следующим критериям:

- Внешние или общеэкономические факторы (состояние экономики в стране, общее состояние расчетов, уровень инфляции);

- Отраслевые факторы (емкость рынка отрасли, степень его насыщенности);

- Внутренние, или факторы, управляемые администрацией  предприятия (возможные сроки предоставления кредита, кредитная политика предприятия) [2, с. 39].

1.2 Классификация дебиторской задолженности

Исследуя вопрос задолженности, необходимо обратить внимание на большое количество ее видов. Поэтому стоит отдельно рассмотреть вопрос ее классификации задолженности. По нашему мнению, трактовать классификацию дебиторской задолженности стоит как группировка расчетов с дебиторами по определенному признаку в зависимости от цели, для достижения которых она проводится.

Существующие классификации задолженности являются неполными и, как правило, охватывают только один признак.

Предлагается классифицировать дебиторскую задолженность таким образом:

- в зависимости от срока погашения – на долгосрочную и краткосрочную;

Долгосрочная дебиторская задолженность -   это сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность – это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

- в зависимости от операционного цикла – на товарную (операционную) и нетоварную  (неоперационную).

Дебиторская задолженность также классифицируется по объектам по которым она возникла. Согласно этому выделяют следующие виды дебиторской задолженности:

- задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отображается в балансе арендодателя;

- задолженность, обеспеченная векселями;

- предоставленная займом;

- дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- дебиторская задолженность по расчетам (с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам);

- прочая дебиторская задолженность.

Традиционная классификация дебиторской задолженности предусматривающая ее распределение за правовым критерием на срочную или просроченную.

Отдельно необходимо выделить безнадежную дебиторскую задолженность - счета, которые покупатели не оплатили. Так и долги списываются на убытки по окончанию срока исковой давности [36].

Сомнительный долг  - это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность  - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или у которой прошел срок исковой давности.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- связь с нормальным операционным циклом;

- сроком погашения;

- объектами, в отношении которых возникли обязательства дебиторов;

- своевременность оплаты должником дебиторской задолженности.

При определении сомнительности задолженности для учета важно разделение задолженности по обеспеченности (гарантия, залог, поручительство, вексель). Также следует отдельно выделять задолженность обеспеченную и необеспеченную.

Из приведенного были обобщены и систематизированы классификацию дебиторской задолженности, которая наведена в таблице 1.2.

Таблица 1.12 – Классификация дебиторской задолженности

Источник: [17]

Такая классификация раскрывает экономическую природу различных видов дебиторской задолженности.